快來(lái)一起看看稅務(wù)局怎么回復(fù)的！
01
政府補(bǔ)助交增值稅嗎？
稅局明確答復(fù)！
稅務(wù)局回復(fù)如下：
“納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，按其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的適用稅率計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)如實(shí)開(kāi)具發(fā)票；納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。”
也就是說(shuō)，企業(yè)取得政府補(bǔ)助，并非一定不繳納增值稅，只要是與銷售貨物、勞務(wù)等相關(guān)的，是需要繳納增值稅的。
舉兩個(gè)例子：
02
政府補(bǔ)助繳納企業(yè)所得稅嗎？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，若不符合不征稅收入條件，則一次性計(jì)入應(yīng)稅收入。
其中，“不征稅收入”的范圍為：
（1）財(cái)政撥款；
（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；
（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
而對(duì)于這些不征稅收入來(lái)說(shuō)，還必須符合以下條件，才能夠作為“不征稅收入”處理：
（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
在實(shí)務(wù)工作中，一般會(huì)選擇直接納稅申報(bào)。一是因?yàn)樯鲜鰲l件較為苛刻，核算麻煩；二是選擇不征稅處理后，其相應(yīng)的支出也不能扣除，也就是說(shuō)選擇“征稅”還是“不征稅”處理，對(duì)企業(yè)意義不大。
03
政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
相關(guān)的會(huì)計(jì)處理有所不同。
一、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
【案例】政府為鼓勵(lì)企業(yè)使用環(huán)保設(shè)備，對(duì)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備的企業(yè)予以補(bǔ)助。2020年梅松公司以自有資金200萬(wàn)元和政府補(bǔ)助100萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值300萬(wàn)元的環(huán)保設(shè)備售價(jià)，按5年折舊，該政府補(bǔ)助不符合不征稅收入條件。假設(shè)企業(yè)采用全額法，會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：
1）收到政府補(bǔ)助時(shí)：
借：銀行存款 100
貸：遞延收益 100
2）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 300
貸：銀行存款 300
3）計(jì)提折舊：每年折舊為300/5=60 萬(wàn)元
借：管理費(fèi)用 60
貸：累計(jì)折舊 60
4）2020年末：政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的折舊為100/5=20 萬(wàn)元
借：遞延收益 20
貸：其他收益 20
5）2021年末：
借：遞延收益 20
貸：其他收益 20
6）2022年~2024年度相同。
【改編】假設(shè)案例中企業(yè)采用凈額法，會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：
1）收到政府補(bǔ)助時(shí)：
借：銀行存款 100
貸：遞延收益 100
2）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 300
貸：銀行存款 300
借：遞延收益 100
貸：固定資產(chǎn) 100
3）該設(shè)備賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，每年折舊為：200/5=40 萬(wàn)元
4）2020年~2024年：
借：管理費(fèi)用 40
貸：累計(jì)折舊 40
二、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
【案例】梅松公司2020年收到政府部門發(fā)放的補(bǔ)助資金300萬(wàn)元，受益期三年，不符合不征稅收入條件。會(huì)計(jì)處理如下：（單位：萬(wàn)元）
1）收到政府補(bǔ)助時(shí)：
借：銀行存款 300
貸：遞延收益 300
2）2020年末：
借：遞延收益 100
貸：其他收益 100
3）2021、2022年末：
借：遞延收益 100
貸：其他收益 100
04
關(guān)于政府補(bǔ)貼6個(gè)常見(jiàn)的問(wèn)題
1、常見(jiàn)的政府補(bǔ)助有哪些？
常見(jiàn)的政府補(bǔ)助如財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等形式。具體內(nèi)容可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
2、如何判斷是否屬于政府補(bǔ)助？
上文提到的，政府補(bǔ)助包括兩種性質(zhì)的資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu)，國(guó)際類似組織也在此范圍之內(nèi)。注意以下兩方面：
1）政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)摹⒂袟l件的。
政府向企業(yè)提供補(bǔ)助具有無(wú)償性的特點(diǎn)。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來(lái)也不需要的條件，主要包括：
a. 政策條件。企業(yè)以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。
政府補(bǔ)助通常附有一定只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助；不符合政策規(guī)定、不具備申請(qǐng)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。
b.使用條件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用。
2）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。
政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤(rùn)，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。
政府撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定作為”資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無(wú)論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。
3、如何判斷政府補(bǔ)助是否與日常活動(dòng)相關(guān)？
一般情況下，政府補(bǔ)助的成本費(fèi)用如果是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之內(nèi)的，或該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營(yíng)行為是否相關(guān)的，則該政府補(bǔ)助與日常活動(dòng)相關(guān)。
與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用；與日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或沖減相關(guān)損失。
4、稅收返還是否屬于政府補(bǔ)助？
稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。但是，增值稅出口退稅、個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還不屬于政府補(bǔ)助。
5、對(duì)于可能收到或已經(jīng)收到政府補(bǔ)助的，上市公司應(yīng)當(dāng)在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)予以披露？
正常來(lái)說(shuō)，政府通常會(huì)對(duì)補(bǔ)助事項(xiàng)發(fā)文確認(rèn)或依據(jù)相關(guān)法規(guī)支付補(bǔ)助資金。根據(jù)時(shí)點(diǎn)優(yōu)先原則，上市公司應(yīng)當(dāng)在獲悉相關(guān)政府補(bǔ)助事項(xiàng)、收到政府部門相關(guān)函件或收到政府發(fā)放資金等，事實(shí)最先發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，及時(shí)公告。
6、收益與資產(chǎn)指標(biāo)都是對(duì)比最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的數(shù)據(jù)嗎？
是的。收益相關(guān)的是與最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的數(shù)據(jù)對(duì)比，資產(chǎn)相關(guān)的是以最近一期經(jīng)審計(jì)的數(shù)據(jù)對(duì)比。
關(guān)于凈利潤(rùn)指標(biāo)的規(guī)定，即達(dá)到公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)10%，且金額超過(guò)100萬(wàn)的，應(yīng)當(dāng)披露。
對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，到公司最近一期經(jīng)審計(jì)總資產(chǎn)的10%，或者凈資產(chǎn)10%且金額超過(guò)1000萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)披露。
