合并會(huì)計(jì)報(bào)表視企業(yè)集團(tuán)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，反映其所控制的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債、實(shí)現(xiàn)的收入、及發(fā)生的費(fèi)用等信息。我國企業(yè)集團(tuán)不是納稅主體，合并會(huì)計(jì)報(bào)表也不是企業(yè)進(jìn)行利潤分配，包括繳納所得稅、分派股利的依據(jù)，它僅僅具有提供企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營情況信息的作用。
當(dāng)一家企業(yè)(即控股公司)事實(shí)上控制了被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營方針時(shí)，前者應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，將其控制的境內(nèi)外子公司和事實(shí)上可以控制的被投資企業(yè)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍。有人認(rèn)為，若子公司與母公司的經(jīng)營性質(zhì)有很大不同，合并報(bào)表意義不大，可不予合并;也有人認(rèn)為，合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)營情況，而各成員企業(yè)無論經(jīng)營性質(zhì)差異多大，會(huì)計(jì)報(bào)表均可合并，因此應(yīng)當(dāng)將所有子公司納入合并范圍。我國財(cái)政部頒發(fā)的《》對此無明確規(guī)定。
無條件抵消分錄
母子公司合并報(bào)表，不論它們之間是否有內(nèi)部交易，首先應(yīng)當(dāng)無條件地編制以下三項(xiàng)抵消分錄：
1、把母公司對納入合并范圍的子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。(只調(diào)整到合并報(bào)表，為后面的兩項(xiàng)合并抵消分錄打下基礎(chǔ)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的母公司數(shù)據(jù)仍按成本法列報(bào)。)
借：長期投權(quán)投資——損益調(diào)整(子公司在被母公司投資控股后實(shí)現(xiàn)的未分配利潤和盈余公積增加數(shù)×母公司持股份額)
貸：投資收益(母公司本期對子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×母公司持股份額)
年初未分配利潤(母公司以前年度對子公司的投資收益)
借：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額(子公司在被母公司投資控股后資本公積的增加累計(jì)數(shù))
貸：資本公積
2、母公司對子公司的權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵消(外幣報(bào)表折算差額不抵消，直接匯總)：
借：實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(子公司報(bào)表數(shù))
商譽(yù)(母公司的長期股權(quán)投資大于享有子公司的所有者權(quán)益的金額，按新準(zhǔn)則，只有正商譽(yù)，沒有負(fù)商譽(yù))
貸：長期股權(quán)投資(母公司對子公司的投資額)
少數(shù)股東權(quán)益(子公司其它股東享有的凈資產(chǎn)份額，=子公司凈資產(chǎn)×其它股東的股權(quán)份額)
3、母公司和其它少數(shù)股東本期對子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配項(xiàng)目和期末未分配利潤相抵消：
借：投資收益(母公司本期對子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×母公司占有的股權(quán)份額)
少數(shù)股東本期收益(其它股東本期對子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×其它股東占有的股權(quán)份額)
期初末分配利潤(子公司利潤分配表中的年初末分配利潤金額)
貸：提取盈余公積(子公司利潤分配表中的項(xiàng)目金額)
對所有者或(股東)的分配(子公司利潤分配表中的項(xiàng)目金額)
未分配利潤(子公司的期末未分配利潤金額)
特別說明：
1.上述抵消分錄中，“未分配利潤”科目的借、貸方金額必須相等，否則報(bào)表將不平。子公司被抵消的盈余公積不再恢復(fù)。
2.合并完成后，母公司數(shù)和合并數(shù)中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積數(shù)相等。未分配利潤不等，差額為子公司的未分配利潤數(shù)。
