(一)調(diào)整分錄的編制
采用直接合并法合并報表時，除編制合并工作底稿表式，將母、子公司個別財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)字過入所屬項目外，主要應(yīng)調(diào)整子公司的報表數(shù)據(jù)，即以上列舉的“調(diào)整分錄”的第(1)、(2)項，包括：
(1)按母公司會計政策和會計期間調(diào)整子公司財務(wù)報表，分錄略;
(2)以非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司在購買日資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整子公司個別財務(wù)報表。
調(diào)增凈資產(chǎn)的，借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目，貸記“資本公積”;調(diào)減凈資產(chǎn)的，作相反分錄;因調(diào)整凈資產(chǎn)需要相應(yīng)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷和成本結(jié)轉(zhuǎn)的，借(或貸)記有關(guān)成本費(fèi)用項目，貸(或借)記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“存貨”等項目。
(二)抵銷分錄的編制
1.抵銷集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)之間股權(quán)投資。母公司對子公司，以及子公司相互之間的股權(quán)投資，都屬于企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部交易，故應(yīng)予抵銷。其中抵銷母公司對子公司投資的分錄為：按子公司記錄歸屬于母公司的實(shí)收資本，借記該項目，按母公司對該子公司投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”項目，按其差額，借記“資本公積”項目。
2.抵銷母公司分得子公司現(xiàn)金股利確認(rèn)的收益。成本法核算長期股權(quán)投資時，分得子公司現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益，實(shí)際上這一收益也是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金運(yùn)動生成，按合并報表的原理應(yīng)予抵銷。抵銷時，借記“投資收益”項目，貸記“未分配利潤”項目。
3.抵銷其他內(nèi)部交易事項對合并報表的影響。其他內(nèi)部交易事項，包括本文第二部分列舉的“抵銷分錄”的第(1)至(7)項，以及相互之間非控股權(quán)益性投資，抵銷方法與《講解》介紹的方法相同。
4.計算填列少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益項目。直接合并法下，按當(dāng)年子公司凈利潤份額確認(rèn)的母公司持股損益的分錄已經(jīng)取消，抵銷的母公司長期股權(quán)投資也只限于抵銷母公司的投資成本與子公司歸屬于母公司的實(shí)收資本和相應(yīng)的資本溢價，無法再以抵銷分錄方法確認(rèn)少數(shù)股東損益和權(quán)益，因此需要通過計算直接填列。其計算方法如下：
少數(shù)股權(quán)損益=經(jīng)調(diào)整、抵銷后的子公司的凈利潤×少數(shù)股東持股比例
應(yīng)歸屬于母公司的凈利潤=合并報表的凈利潤的“合并金額”-少數(shù)股東損益
少數(shù)股東權(quán)益=經(jīng)調(diào)整、抵銷后的子公司所有者權(quán)益合計×少數(shù)股東持股比例
應(yīng)歸屬于母公司所有者權(quán)益合計=合并報表的所有者權(quán)益合計的“合并金額”-少數(shù)股東權(quán)益
此外，合并利潤表要求填報“其他綜合收益”，是指子公司凈資產(chǎn)變動額中除子公司凈損益(扣除分配現(xiàn)金股利)以外的因素導(dǎo)致的子公司凈資產(chǎn)的增減。采用直接合并法時，子公司其他綜合收益應(yīng)直接填列在底稿合并利潤表“個別財務(wù)報表”欄目的“其他綜合收益”項目，金額=持股期間子公司凈資產(chǎn)增加額(減少以負(fù)數(shù)計入)-同期子公司凈利潤(凈虧損以負(fù)數(shù)計入)+同期子公司分配的現(xiàn)金股利(均以個別財務(wù)報表數(shù)字代入)。
