煤炭企業(yè)提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究 --以經(jīng)營績效審計(jì)為例

新發(fā)展格局背景下，煤炭企業(yè)在迎接新機(jī)遇的同時(shí)也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，而內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)煤炭企業(yè)完善治理、增加價(jià)值和提效增速方面的作用逐漸凸顯，通過發(fā)展經(jīng)營績效審計(jì)成為煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升的重要支撐。煤炭企業(yè)應(yīng)明確經(jīng)營績效審計(jì)的重要性和發(fā)現(xiàn)經(jīng)營績效審計(jì)在制度、全過程審計(jì)、指標(biāo)體系、人員素質(zhì)等方面的問題，從而通過加強(qiáng)黨建引領(lǐng)、健全經(jīng)營績效審計(jì)制度、完善審計(jì)工作模式、明確量化指標(biāo)體系以及提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)等舉措來提升煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，推動(dòng)煤炭企業(yè)發(fā)展現(xiàn)代化。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；經(jīng)營績效審計(jì)

2022年以來，受國際形勢變化的影響，全球能源價(jià)格大幅上漲。外部輸入性壓力加大，因而國內(nèi)供保穩(wěn)價(jià)的力度也在持續(xù)加大，煤炭在我國能源供保穩(wěn)價(jià)中發(fā)揮著“壓艙石”與“基本盤”的作用。作為世界上最大的煤炭生產(chǎn)國和消費(fèi)國，煤炭企業(yè)為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了巨大貢獻(xiàn)。當(dāng)前我國煤炭企業(yè)正在普遍趨向于重組整合，頭部煤炭企業(yè)資源儲(chǔ)量、營業(yè)收入均在快速增長。因而內(nèi)部審計(jì)在充分發(fā)揮煤炭企業(yè)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防、抵御風(fēng)險(xiǎn)以及促進(jìn)企業(yè)科學(xué)管理方面愈發(fā)重要，尤其是作為常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目之一的經(jīng)營績效審計(jì)對煤炭企業(yè)提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的意義不容忽視。

一、開展煤炭企業(yè)經(jīng)營績效審計(jì)的必要性

經(jīng)營績效審計(jì)是對年度目標(biāo)完成情況進(jìn)行考察、分析、評估、溝通和反饋的過程，其本質(zhì)既是一種實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的審計(jì)方式，也是對被考核者所作貢獻(xiàn)進(jìn)行客觀評價(jià)的一種手段。經(jīng)營績效審計(jì)對煤炭企業(yè)防范化解各種風(fēng)險(xiǎn)、保證經(jīng)營成果真實(shí)可靠、規(guī)范企業(yè)管理和匯集實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等方面具有重要意義。

（一）剛性約束經(jīng)濟(jì)行為，核實(shí)經(jīng)營成果真實(shí)性

煤炭企業(yè)受到包括產(chǎn)業(yè)、能源、環(huán)保、安全、土地和貨幣政策在內(nèi)的一系列國家政策影響。這些政策不僅影響了市場需求，而且能夠影響煤炭企業(yè)的生產(chǎn)積極性。同時(shí)，在“雙碳”背景下，政策倡導(dǎo)向新能源傾斜，鼓勵(lì)并購重組，一部分小微煤企因產(chǎn)能落后被淘汰，因而出現(xiàn)經(jīng)營狀況的起伏，管理層舞弊的可能性增大，因此審計(jì)的作用顯得極為重要。但是煤炭企業(yè)經(jīng)營績效審計(jì)的內(nèi)容繁多，容易出現(xiàn)績效成果數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況，甚至還會(huì)發(fā)生違規(guī)操作、虛假瞞報(bào)等行為，從而影響審計(jì)質(zhì)量，最終造成資產(chǎn)流失。而通過經(jīng)營績效審計(jì)能夠確認(rèn)企業(yè)年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和效益性，剛性約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，檢驗(yàn)經(jīng)營成果是否真實(shí)有效，遏制營私舞弊，使企業(yè)發(fā)展賬實(shí)相符。  

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響力

大部分煤炭企業(yè)規(guī)模大、行業(yè)跨度廣，管理層級多，在生產(chǎn)、經(jīng)營、運(yùn)輸?shù)确矫婷媾R著諸多風(fēng)險(xiǎn)因素。2021年我國規(guī)模以上煤炭企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率為64.9%，普遍高于國際平均值。由于煤炭企業(yè)具有較長的生產(chǎn)周期且前期建設(shè)需耗費(fèi)大量的準(zhǔn)備時(shí)間，同時(shí)需投入大額資金，因此導(dǎo)致煤炭企業(yè)負(fù)債率普遍偏高，增大了企業(yè)的償債風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營績效審計(jì)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，從企業(yè)的成本效益和效果角度來衡量其資源配置與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)消耗是否合理，能夠直接反應(yīng)企業(yè)運(yùn)作是否正常，是否存在腐敗、浪費(fèi)問題，進(jìn)而可以從源頭上發(fā)現(xiàn)和揭露問題，提供對策及時(shí)進(jìn)行應(yīng)對，通過開展經(jīng)營績效考核，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和管理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的影響力。

（三）提高企業(yè)管理效益，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序性

開展煤炭企業(yè)的經(jīng)營績效審計(jì)，能夠從企業(yè)戰(zhàn)略性的高度提高企業(yè)管理效益，發(fā)揮經(jīng)營績效審計(jì)在保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序開展的規(guī)范作用。經(jīng)營績效審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，歸納提煉出其中的代表性問題，可采用綜合報(bào)告的形式提供具有較高價(jià)值的審計(jì)成果，提高報(bào)告的實(shí)用性。由于“煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括簽訂合同、采購原材料、燃料和動(dòng)力、設(shè)備管理、質(zhì)量管理、組織生產(chǎn)、市場開發(fā)、技術(shù)研發(fā)、銷售產(chǎn)品、售后服務(wù)等”[]，因而通過經(jīng)營績效審計(jì)，在確認(rèn)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法基礎(chǔ)之上，還能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)成本、獲得效益、資金使用等作出評價(jià)，進(jìn)而找出問題根源，改善企業(yè)經(jīng)營管理水平和管理效益，最大限度地保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序開展。

（四）匯集各類先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，助力企業(yè)決策宏觀性

經(jīng)營績效審計(jì)是一項(xiàng)時(shí)效性較強(qiáng)的工作，為了按時(shí)且高效的完成，對單位眾多的煤炭企業(yè)集團(tuán)，可按照個(gè)體到群體的順序，匯集二級、三級單位等子企業(yè)經(jīng)營績效審計(jì)報(bào)告，作為整個(gè)企業(yè)績效考核的依據(jù)。在進(jìn)行經(jīng)營績效審計(jì)過程中，能夠集合眾多經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，產(chǎn)生書面材料作為參考，審計(jì)證據(jù)可進(jìn)行資源共享。而出具審計(jì)報(bào)告后的審計(jì)跟蹤整改是審計(jì)的重要目的之一，是審計(jì)工作能否取得實(shí)效的關(guān)鍵所在，對查出的問題堅(jiān)持原則，進(jìn)行嚴(yán)肅處理，并要求被審計(jì)單位及時(shí)執(zhí)行，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的全局性、普遍性的重要問題，反饋到相關(guān)管理部門，為煤炭企業(yè)管理層進(jìn)行宏觀決策提供了思路，在督促問題整改的基礎(chǔ)上，能夠督促企業(yè)決策立足整體大局，及時(shí)堵住漏洞。

二、煤炭企業(yè)經(jīng)營績效審計(jì)過程中存在的問題

當(dāng)前煤炭企業(yè)的經(jīng)營績效審計(jì)在績效審計(jì)制度、全過程審計(jì)力度、量化指標(biāo)體系、審計(jì)人員素養(yǎng)等方面還存在一些問題，只有明確這些問題才能找準(zhǔn)未來發(fā)展方向，及時(shí)舉措應(yīng)對。

（一）針對性標(biāo)準(zhǔn)缺乏，績效審計(jì)制度尚未健全

新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法》對審計(jì)事項(xiàng)作出了一定說明，但是針對性的經(jīng)營績效審計(jì)制度卻沒有發(fā)布相關(guān)的審計(jì)指南，對于煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)營績效審計(jì)，尚未形成完善健全的制度體系，既沒有明確統(tǒng)一的經(jīng)營績效審計(jì)的指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也沒有經(jīng)營績效審計(jì)方面準(zhǔn)則性質(zhì)的實(shí)際可操作的指導(dǎo)性文件。績效考核的指標(biāo)設(shè)置旨在預(yù)算執(zhí)行、收支指標(biāo)完成情況等財(cái)務(wù)預(yù)算和營收評價(jià)方面，特別是大型集團(tuán)化的煤炭企業(yè)，各子公司間個(gè)性因素多、經(jīng)營狀況差距大，而績效審計(jì)制度不健全，缺乏統(tǒng)一細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)，對出現(xiàn)的新問題、新情況界定不充分，將導(dǎo)致審計(jì)效能不足，辦事效率低下。在煤炭企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營績效審計(jì)過程中，工作開展、效能實(shí)施、成果呈現(xiàn)等缺乏完善的制度支撐，將直接影響到煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（二）并購重組增多，全過程審計(jì)力度需加強(qiáng)

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，煤炭企業(yè)產(chǎn)能過剩、機(jī)構(gòu)急需調(diào)整的現(xiàn)狀愈發(fā)嚴(yán)峻，國家為此推出了一系列宏觀調(diào)控政策，促進(jìn)煤炭企業(yè)提高行業(yè)整合度，加快煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。在大環(huán)境政策影響下，煤炭企業(yè)之間的交易不斷增多，并購重組逐漸成為行業(yè)趨勢，現(xiàn)存的煤炭企業(yè)規(guī)模越來越大，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱秘性增強(qiáng)。在進(jìn)行經(jīng)營績效審計(jì)時(shí)，只注重單一審計(jì)過程極易出現(xiàn)審計(jì)偏差和弊病。目前煤炭企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營績效審計(jì)時(shí)，多面臨著前期準(zhǔn)備階段時(shí)間緊、基礎(chǔ)資料不完善、現(xiàn)場實(shí)施階段差異性因素多等情況。現(xiàn)場工作中，因缺少統(tǒng)一完備的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員往往從個(gè)人主觀角度查找審計(jì)重點(diǎn)，不能全面準(zhǔn)確核實(shí)經(jīng)營管理全過程，從而產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)過程中控制不足，對后期審計(jì)決策也造成阻礙，嚴(yán)重影響審計(jì)效率和質(zhì)量。

（三）審計(jì)方法不適當(dāng)，量化指標(biāo)體系亟待明確

目前看來，很多煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)注重的是真實(shí)性和合法性，將審計(jì)視為遏制營私舞弊的重要手段，但對于具體化的經(jīng)營績效審計(jì)來說，范圍較窄，沒有明確的量化指標(biāo)體系，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)方法不適當(dāng)，審計(jì)難度加大，耗費(fèi)眾多，造成資源浪費(fèi)。當(dāng)前量化指標(biāo)體系整體設(shè)計(jì)存在偏差，缺乏科學(xué)的方法和統(tǒng)一明確的標(biāo)準(zhǔn)。首先，量化指標(biāo)體系針對性不強(qiáng)，目前經(jīng)營績效審計(jì)的指標(biāo)體系大多根據(jù)職能確定，一些先進(jìn)的審計(jì)方法無法得到恰當(dāng)應(yīng)用，指標(biāo)設(shè)計(jì)從簡不夠細(xì)化，在審計(jì)過程中對事件評判難以對應(yīng)，導(dǎo)致評價(jià)不準(zhǔn)。其次，量化指標(biāo)體系主觀設(shè)置性過強(qiáng)，劃定不夠客觀，指標(biāo)體系設(shè)置的公正細(xì)致往往反應(yīng)了對內(nèi)部審計(jì)的重視程度，而量化指標(biāo)體系的不明確，會(huì)使相關(guān)職能部門對經(jīng)營績效審計(jì)工作不重視，不主動(dòng)履行職責(zé)，無形之中拉低了審計(jì)質(zhì)量。

（四）審計(jì)難度加大，審計(jì)人員素養(yǎng)有待提高

經(jīng)營績效審計(jì)人員的素養(yǎng)對審計(jì)質(zhì)量具有重要影響。煤炭企業(yè)在謀求轉(zhuǎn)型升級過程中，往往采取兼并重組的方式，需要大量的資本運(yùn)作，使得關(guān)聯(lián)單位不斷增加。在進(jìn)行經(jīng)營績效審計(jì)過程中，需要涵蓋的子公司、關(guān)聯(lián)方眾多，資本運(yùn)作、關(guān)聯(lián)方交易等事項(xiàng)帶來的數(shù)據(jù)復(fù)雜性，加大了審計(jì)對象的復(fù)雜程度，對審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)提出了新的要求。審計(jì)雖然屬于社會(huì)學(xué)科，但是宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)、法律等學(xué)科也融入其中，進(jìn)行實(shí)務(wù)操作時(shí)也需要將各學(xué)科的方法原理綜合起來，這無疑對審計(jì)人員帶來了極大的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)時(shí)刻保持謹(jǐn)慎，客觀作出職業(yè)判斷，對經(jīng)營績效審計(jì)可能產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)和舞弊的漏洞區(qū)域具備高度的職業(yè)懷疑，然而由于績效審計(jì)的復(fù)雜性，其審計(jì)難度不斷加大，存在部分審計(jì)人員職業(yè)責(zé)任感欠缺，審計(jì)效率不高、職業(yè)素養(yǎng)有待提高的問題。在煤炭企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營績效審計(jì)過程中，如果審計(jì)人員沒有保持其該具備的職業(yè)素養(yǎng)，就可能錯(cuò)過潛在問題，進(jìn)而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、提升煤炭企業(yè)經(jīng)營績效審計(jì)質(zhì)量的舉措

在明確煤炭企業(yè)經(jīng)營績效審計(jì)存在問題后，應(yīng)及時(shí)尋找應(yīng)對措施，通過加強(qiáng)黨建引領(lǐng)、健全經(jīng)營績效審計(jì)制度、完善審計(jì)工作模式、科學(xué)劃定量化指標(biāo)體系、提升審計(jì)人員綜合素養(yǎng)等舉措提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（一）厚植思想根基，以高質(zhì)量黨建引領(lǐng)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展

堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)、加強(qiáng)黨的建設(shè)是煤炭企業(yè)的“根”和“魂”，黨建興則企業(yè)興。要將黨的領(lǐng)導(dǎo)融入煤炭企業(yè)治理的各個(gè)環(huán)節(jié)，厚植思想根基。尤其是在內(nèi)部審計(jì)方面，進(jìn)行經(jīng)營績效審計(jì)要堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮黨組織的領(lǐng)導(dǎo)核心作用，保證黨和國家的大政方針在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)得到貫徹執(zhí)行，堅(jiān)持經(jīng)營績效審計(jì)不偏離，把落實(shí)企業(yè)經(jīng)營成果真實(shí)性、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而推動(dòng)煤炭企業(yè)發(fā)展作為審計(jì)出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，以經(jīng)營績效審計(jì)結(jié)果檢驗(yàn)黨組織的工作和戰(zhàn)斗力，堅(jiān)持黨組織在選人用人和把關(guān)方面的作用不變，著力激發(fā)審計(jì)人員的干事熱情，打牢思想和行動(dòng)基礎(chǔ)。提升煤炭企業(yè)經(jīng)營績效審計(jì)質(zhì)量，黨建引領(lǐng)是關(guān)鍵。不管在審計(jì)過程中出現(xiàn)腐敗問題，還是形式主義，都會(huì)對經(jīng)營績效審計(jì)造成嚴(yán)重干擾，讓企業(yè)未來發(fā)展大打折扣。只有不斷推動(dòng)全面從嚴(yán)治黨向企業(yè)基層延伸，持續(xù)整治不正之風(fēng)和腐敗問題，克服黨建工作運(yùn)行不規(guī)范、工作隨意、整體質(zhì)量不高的問題，以高質(zhì)量黨建引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，才能推動(dòng)煤炭企業(yè)發(fā)展現(xiàn)代化。

（二）強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)，健全經(jīng)營績效審計(jì)制度

經(jīng)營績效審計(jì)制度的不完善，經(jīng)營績效審計(jì)就會(huì)缺少基礎(chǔ)環(huán)境，容易造成審計(jì)工作編排不合理、不科學(xué)，在繁瑣的情況下會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作難以正常開展。“工欲善其事，必先利其器”。因此，要積極促成完善經(jīng)營績效審計(jì)制度，為經(jīng)營績效審計(jì)工作提供制度基礎(chǔ)和制度支撐，使得審計(jì)有章可循、有據(jù)可查。首先，應(yīng)結(jié)合煤炭企業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況，遵循經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，制定經(jīng)營績效審計(jì)管理細(xì)則，具體劃定審計(jì)對象、審計(jì)范圍、審計(jì)目的和審計(jì)流程，以進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營績效審計(jì)。其次，通過制度明確審計(jì)方式，使審計(jì)有針對性，明確統(tǒng)一的績效評價(jià)方法，將實(shí)際審計(jì)工作中涉及的權(quán)利和義務(wù)，運(yùn)用制度對其做約束，明確權(quán)責(zé)體系，提高經(jīng)營績效審計(jì)的規(guī)范性。另外，重視制度執(zhí)行力和實(shí)踐性。制度的完善離不開實(shí)踐的試錯(cuò)，只有通過實(shí)踐才能知曉制度的可行性，要系統(tǒng)總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目開展過程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，及時(shí)調(diào)整制度體系使之與實(shí)踐情況相符，保證經(jīng)營績效審計(jì)制度的順利實(shí)施。同時(shí)，為了強(qiáng)化制度執(zhí)行力，要實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督責(zé)任制，明確績效審計(jì)的要求，制度約束權(quán)利，從而使相關(guān)人員自覺遵守制度要求，嚴(yán)格落實(shí)經(jīng)營績效審計(jì)制度。

（三）完善審計(jì)工作模式，將研究型審計(jì)貫穿審計(jì)全過程

審前研究政策文件，審中深入一線掌握數(shù)據(jù)，審后系統(tǒng)總結(jié)復(fù)盤，是提高審計(jì)質(zhì)量的重要保證。審前注重資料積累，搜集各類政策文件、書面材料，合理編制審計(jì)實(shí)施方案，對項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)把握；審中注重方案實(shí)施，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，深入一線調(diào)研核準(zhǔn)問題，提升審計(jì)監(jiān)督效能；審后注重經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，通過召開項(xiàng)目總結(jié)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)等形式，對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面復(fù)盤，重視審計(jì)人員“回頭看”的功效性，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善審計(jì)工作模式。另外，在審計(jì)完成后，要加強(qiáng)審計(jì)整改跟蹤力度，確保被審計(jì)單位及時(shí)落實(shí)審計(jì)決定。從審計(jì)方案的確立、審計(jì)證據(jù)的獲取、審計(jì)底稿的形成、審計(jì)報(bào)告的撰寫到審計(jì)意見的落實(shí)，形成一條完整的研究型全過程審計(jì)鏈。

（四）科學(xué)設(shè)計(jì)指標(biāo)，明確量化指標(biāo)體系

量化指標(biāo)體系的不明確、不細(xì)致，會(huì)使得審計(jì)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，“審計(jì)結(jié)果不客觀、不權(quán)威”[]。因此，要根據(jù)經(jīng)營績效審計(jì)的特有規(guī)律和主要特點(diǎn)，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)，使審計(jì)程序規(guī)范有序。首先，要注重定性定量，注重實(shí)效。指標(biāo)不僅要體現(xiàn)煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法真實(shí)性，更為重要的是要體現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益性。經(jīng)營績效審計(jì)要真實(shí)反應(yīng)效益情況，針對不同的審計(jì)對象，要根據(jù)工作內(nèi)容的重要程度和實(shí)現(xiàn)的難易程度，合理劃定考核指標(biāo)，使定性考核審計(jì)和定量考核審計(jì)相結(jié)合，提高審計(jì)工作的實(shí)效性。其次，要堅(jiān)持考核全面，突出考核重點(diǎn)、難點(diǎn)。將績效成果考核和經(jīng)營過程考核相結(jié)合，重視對關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)項(xiàng)目的經(jīng)營績效審計(jì)，在實(shí)際審計(jì)過程中，具體根據(jù)指標(biāo)對績效審計(jì)結(jié)果進(jìn)行科學(xué)分析，檢驗(yàn)達(dá)成率，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合程序規(guī)范，是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益，是否達(dá)成指標(biāo)要求，以增強(qiáng)經(jīng)營績效審計(jì)的導(dǎo)向作用，促進(jìn)煤炭企業(yè)運(yùn)營行為的規(guī)范、推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量的提高和審計(jì)成果提升。

（五）引入長效機(jī)制，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)

面對新的外部環(huán)境和煤炭企業(yè)內(nèi)部機(jī)制的改變，新政策引導(dǎo)下企業(yè)的并購重組增多，內(nèi)部審計(jì)難度加大，為了更好的應(yīng)對經(jīng)營績效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，要注重引入長效機(jī)制，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。首先，要有針對性開展審計(jì)培訓(xùn)，重點(diǎn)關(guān)注國家出臺(tái)的針對煤炭企業(yè)的調(diào)控政策，結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊理論，增強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的技能。其次，建立審計(jì)人員獎(jiǎng)懲機(jī)制，在進(jìn)行經(jīng)營績效審計(jì)過程中，如若審計(jì)人員察覺被審計(jì)單位存在嚴(yán)重報(bào)錯(cuò)、舞弊等失信行為，將進(jìn)行專門獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)審計(jì)人員以專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的工作作風(fēng)扎實(shí)推進(jìn)經(jīng)營績效審計(jì)工作的開展。再者，規(guī)范審計(jì)行為，將審計(jì)人員已有的經(jīng)驗(yàn)和方法制度化，防止審計(jì)的隨意性。除此之外，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持依法審計(jì)，嚴(yán)格按照經(jīng)營績效審計(jì)程序，實(shí)事求是、客觀公正，全面、真實(shí)地反映經(jīng)營單位的經(jīng)營成果。要加強(qiáng)對審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)、知識(shí)和技能的培訓(xùn)，督促審計(jì)人員持續(xù)學(xué)習(xí)新知識(shí)，學(xué)習(xí)新技能，掌握新方法，及時(shí)更新知識(shí)體系，遵守職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律，嚴(yán)格保守審計(jì)過程中的商業(yè)秘密。審計(jì)人員要時(shí)刻保持不懈奮斗的姿態(tài)和追求卓越的狀態(tài)，努力立足本職崗位爭創(chuàng)一流，將自己的職業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)提升到新境界。

四、結(jié)語

煤炭是我國能源供應(yīng)穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)，面對低碳轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)以及日益激勵(lì)的市場競爭，我國煤炭企業(yè)越發(fā)注重內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)維穩(wěn)方面的重要作用。隨著煤炭企業(yè)價(jià)值鏈的不斷延伸和并購重組，更加需要強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮價(jià)值。而有效的經(jīng)營績效審計(jì)能夠幫助煤炭企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，這就需要我們明確煤炭企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營績效審計(jì)時(shí)在制度、全過程審計(jì)、指標(biāo)體系、人員素質(zhì)等方面的問題，從而通過加強(qiáng)黨建引領(lǐng)、健全經(jīng)營績效審計(jì)制度、完善審計(jì)工作模式、明確量化指標(biāo)體系、提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)等舉措來實(shí)施應(yīng)對。在煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，充分重視內(nèi)部審計(jì)工作，尤其是經(jīng)營績效審計(jì)，提升審計(jì)質(zhì)量，能夠助力煤炭企業(yè)優(yōu)化決策，提升企業(yè)的核心競爭力，進(jìn)而促進(jìn)煤炭企業(yè)綜合實(shí)力的發(fā)展。