近些年國家之所以大力推行增值稅是因?yàn)樗?dú)有的進(jìn)項(xiàng)抵扣機(jī)制。相較于營業(yè)稅存在雙重征稅的問題，增值稅僅對貨物及服務(wù)的增值部分征稅，打通了上下游的抵扣鏈條，大大地減輕了企業(yè)的稅負(fù)。有人說進(jìn)項(xiàng)稅額之于企業(yè)如同現(xiàn)金一樣，毫不夸張的說如果能把握進(jìn)項(xiàng)稅，就能夠有效緩解企業(yè)的資金壓力，提高企業(yè)利潤。本文將分享兩例較為常見的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣案例。
案例1——以物抵債進(jìn)項(xiàng)
M公司欠D公司貨款30萬元，近日M公司由于經(jīng)營不善導(dǎo)致停產(chǎn)瀕臨破產(chǎn)倒閉。M公司名下有15噸的自產(chǎn)品，這批產(chǎn)品市值1.5萬元/噸。以2萬元/噸抵給D公司償還欠款，同時(shí)D公司收到M公司開具的增值稅專用發(fā)票。D公司收到貨物后，將這批貨物以市場價(jià)值轉(zhuǎn)賣給T公司。D公司收到的M公司的發(fā)票是否可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣?
案例分析：
案例中M公司得到了D公司的同意后以貨抵債。抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售處理，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，認(rèn)定相關(guān)的稅費(fèi)并開具了增值稅專用發(fā)票。從程序上以資抵債的交易方式是沒有問題的，D收到的發(fā)票也是可以進(jìn)項(xiàng)抵扣的。
國稅函[2002]1103號規(guī)定：“對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。”D公司折價(jià)轉(zhuǎn)售的行為同樣適用規(guī)則，企業(yè)無需將(2-1.5)*15=7.5萬元的虧損做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。
這時(shí)候可能有人會(huì)問貨物市值只有1.5萬元/噸，卻按照2萬元/噸抵債，這樣的做法對D公司有益嗎?稅務(wù)局難道不查嗎?*9稅務(wù)局肯定不排斥這種做法。以貨抵債產(chǎn)生的銷項(xiàng)由于M公司賬面留抵金額較大，不需要交稅，沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別。第二從申報(bào)手續(xù)簡易程度來看，案例中的做法也是a1選擇。M公司如果只按1.5萬元/噸的單價(jià)償還，那么其總額只有22.5萬元。將會(huì)造成D公司的債權(quán)損失(又稱壞賬損失)，這類損失D公司需要做專項(xiàng)申報(bào)，所謂專項(xiàng)申報(bào)就是準(zhǔn)備資料多且審批流程復(fù)雜。但是M公司按照2萬元/噸抵債給D公司，D公司再折價(jià)賣出，這類損失屬于存貨損失只需要到稅務(wù)局做清單申報(bào)，流程操作更簡便。
案例2——免費(fèi)品抵用
食品生產(chǎn)企業(yè)Y的市場部為了促銷咖啡籌辦了“買咖啡送雨傘”活動(dòng)，顧客只要購買一定數(shù)量的咖啡就能免費(fèi)獲一把雨傘。Y公司采購部購入雨傘價(jià)格為10元/把，共1000把。同月Y公司將雨傘和咖啡送到合作商B便利店，咖啡售價(jià)總金額為20萬元。Y公司要求財(cái)務(wù)部門分別就咖啡和雨傘開具了2張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，但財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為這個(gè)行為可能涉及無償贈(zèng)送的范疇，認(rèn)為這樣的操作存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外財(cái)務(wù)部門就以什么樣的金額計(jì)征雨傘價(jià)格進(jìn)行了討論，最后得到兩個(gè)方案：方案一，按照1元/把的價(jià)格象征性地開票;方案二，按照11元/把的價(jià)格來開具發(fā)票。財(cái)務(wù)經(jīng)理又如何取舍呢?
案例分析：
消費(fèi)者必須購得一定數(shù)量的咖啡才能獲得雨傘。從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來講消費(fèi)者取得雨傘的行為不是無償贈(zèng)送，而屬于組合銷售。首先咖啡是Y公司自行生產(chǎn)的，雨傘是購買的，都有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。Y公司將咖啡和雨傘一同出售給便利店B并分別開具了2張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。意味著Y公司有兩塊收入，都有相應(yīng)的銷項(xiàng)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。稅務(wù)方面是沒有問題的。
針對如何填寫增值稅專用發(fā)票金額的問題。根據(jù)國稅函[2008]875號，企業(yè)組合銷售商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。方案一中雨傘的價(jià)格明顯低于公允價(jià)值，違反了國稅函[2008]875號的文件精神，甚至稅務(wù)局會(huì)懷疑雙方存在輸送利益之嫌。我們都知道稅務(wù)工作人員進(jìn)戶檢查所帶來的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)要大于問題本身的。為了提前預(yù)防稅企爭議的發(fā)生，建議財(cái)務(wù)管理人員采用方案二，Y公司將購置的雨傘以11元/把的價(jià)格出售給B便利店，同時(shí)在咖啡價(jià)格上給予便利店一定折扣。具體操作就是便利店原本進(jìn)咖啡需要支付20萬元。因?yàn)橘徺I雨傘已經(jīng)花費(fèi)了1.1萬元，此時(shí)咖啡的售價(jià)給予優(yōu)惠，價(jià)格為18.9萬元。此時(shí)Y公司的銷項(xiàng)分別按照咖啡和雨傘計(jì)提，進(jìn)項(xiàng)照常抵扣。
那么B便利店應(yīng)該怎么處理這筆業(yè)務(wù)呢?B應(yīng)把雨傘的不含稅價(jià)格直接結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本，從消費(fèi)者取得的收入按比例分配到咖啡和雨傘的收入中。
企業(yè)如果能充分利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，可以極大程度地減輕企業(yè)稅負(fù)，增加現(xiàn)金流，助力企業(yè)健康發(fā)展。因此管理進(jìn)項(xiàng)稅對稅務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)改善有著舉足輕重的作用。
