二、營改增項目（34項）

序

簡易計稅項目

適用范圍

享受條件

政策依據

生效日期

21

公共交通運輸服務

包括：輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。
【注】不包括：鐵路（高鐵）、航空、游輪、郵輪的旅客運輸。

提供公共交通運輸服務。

財稅〔2016〕36號附件2
財稅〔2013〕37號
財稅〔2013〕106號
財稅〔2013〕121號

2013/8/1

22

動漫服務及
動漫版權轉讓

動漫企業為開發動漫產品提供的相關服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權）。
動漫企業為開發動漫產品提供的相關服務包括：動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）服務。

動漫企業和自主開發、生產動漫產品須取得相關認定。
具體認定標準和認定程序，按照《文化部 財政部 國家稅務總局關于印發〈動漫企業認定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發〔2008〕51號）的規定執行。

財稅〔2016〕36號附件2

2016/5/1

23

電影放映服務

一般納稅人提供的城市電影放映服務，可以按現行政策規定，選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。
【注】在農村取得的電影放映收入免征增值稅。

提供城市電影放映服務。

財稅〔2016〕36號附件2
財稅[2019]17號
財稅[2014]85號

24

倉儲服務

利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業務活動。

提供倉儲服務。

財稅〔2016〕36號附件1、附件2

25

裝卸搬運服務

使用裝卸搬運工具或者人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。

提供裝卸搬運服務。

26

收派服務

接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活動。

提供收派服務。

27

有形動產經營租賃

1.以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務；
2.一般納稅人在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。

以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。

財稅〔2016〕36號附件1、附件2

2016/5/1

28

清包工建筑服務

施工方在提供建筑服務時，不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或其他費用。
【注】物業服務企業為業主提供的裝修服務，按照“建筑服務”繳納增值稅。

提供清包工、甲供工程或為建筑工程老項目提供的建筑服務。
【注】
①自2017年7月1日起，提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額預繳增值稅（適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。
②自2017年5月1日起，納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務（地級行政區，包括地級市、地區、自治州、盟）的，不再預繳，也無需再開具《外管證》。
上述預繳規定，適用于各類型的建筑服務。

財稅〔2016〕36號附件1、附件2
財稅〔2016〕17號
財稅〔2017〕58號

29

甲供工程建筑服務

全部或部分設備、材料、動力由工程發包方（甲方）自行采購的建筑工程。

財稅〔2016〕36號附件1、附件2
財稅〔2016〕17號

30

建筑工程老項目

建筑工程老項目，是指：
1.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前。
2.未取得《建筑工程施工許可證》、但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前。

31

地基與基礎、主體結構提供工程服務

建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務。
【注】地基與基礎、主體結構的范圍，按照《建筑工程施工質量驗收統一標準》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結構”分部工程的范圍執行。

建設單位（甲方）自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件。

財稅〔2017〕58號

2017/7/1

32

銷售設備
帶安裝服務

1.銷售自產機器設備（含電梯、活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物）的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
2.銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

1.自產設備：應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額；
2.外購設備：已經按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額。

國家稅務總局公告2017年第11號

國家稅務總局公告2018年第42號

2016-5-1

2018-7-25

33

銷售不動產
老項目

1.銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產（按照差額的5%向不動產所在地預繳、向機構所在地申報）。
【注】取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目（下同）。
2.銷售其2016年4月30日前自建的不動產（按照全額的5%向不動產所在地預繳、向機構所在地申報）。
3.房開企業銷售自行開發的房地產老項目，可選擇按照5%的征收率計稅（以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應的土地價款）。

1.不動產老項目，是指：2016年4月30日前取得或自建的不動產。
2.房地產老項目指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。
（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明的開工日期在 2016年4月30日前的建筑工程項目。

國家稅務總局公告 2016年第14號

國家稅務總局公告 2016年第18號

財稅〔2016〕36號附件2、附件3

2016/5/1

34

小規模納稅人
銷售不動產

1.銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），差額征稅，5%。
2.銷售其自建的不動產，全額征稅，5%。
3.房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目，全額征稅，5%。

見左列。

35

個人銷售不動產

1.銷售取得（非自建）的不動產（不含其購買的住房），差額征稅，5%。
2.銷售自建的不動產（非住房），全額征稅，5%。
3.銷售購買的住房不足2年的，全額征稅，5%；滿2年的，按照5%征收率減按1.5%；銷售自建自用住房，免征增值稅。（適用于北上廣深之外地區）。
4.將購買不足2年的住房對外銷售的，全額征稅，5%；將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，差額征稅，5%；將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅（適用于北上廣深）。

應根據不動產的獲取方式（自建、非自建）、購買年限、不動產所在地區等不同條件，確定適用不同的增值稅征（免）政策。

國家稅務總局公告 2016年第14號

國家稅務總局公告 2016年第18號

財稅〔2016〕36號附件2、附件3

2016/5/1

36

個人出租住房

個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%，向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。
【注】個人，包括個體工商戶和其他個人（指自然人）。

1.出租主體為個人；
2.出租不動產的性質為住房。

財稅〔2016〕36號附件2

國家稅務總局公告 2016年第16號

2016/5/1

37

不動產老項目
經營租賃

1.出租2016年4月30日前取得的不動產（5%）。
出租其與機構所在地不在同一縣（市）的不動產(5%：在不動產所在地預繳、機構所在地申報）。
2.房地產開發企業出租自行開發的房地產老項目（5%）。
出租自行開發的房地產老項目與其機構所在地不在同一縣（市）的(5%：在不動產所在地預繳、機構所在地申報）。
【注】
①停車服務，按照不動產經營租賃繳納增值稅。
②房地產開發企業中的一般納稅人，出租其2016年5月1日后自行開發的與機構所在地不在同一縣（市）的房地產項目，按3%在項目所在地預繳、按一般計稅方法在機構所在地申報。

所出租不動產，為2016年4月30日前取得或自行開發的老項目。

38

不動產老項目
融資租賃

1.2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同；
2.以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務。

1.不動產融資租賃合同的簽訂日期在2016年4月30日前。
2.提供的融資租賃服務的不動產取得時間在2016年4月30日前。

財稅〔2016〕47號

39

住房租賃企業

1.住房租賃企業向個人出租住房或保障性租賃住房取得的全部出租收入（按照5%減按1.5%）。
【注】
①住房租賃企業：是指按規定向住房城鄉建設部門進行開業報告或者備案的從事住房租賃經營業務的企業。
②保障性租賃住房：是指利用非居住存量土地和非居住存量房屋（含商業辦公用房、工業廠房改造后出租用于居住的房屋）建設的保障性租賃住房，并取得保障性租賃住房項目認定書。保障性租賃住房項目認定書由市、縣人民政府組織有關部門聯合審查建設方案后出具。
2.適用上述簡易計稅方法并進行預繳的，減按1.5%預征率預繳增值稅。

同時具備：
1.已在住建部門辦理住房租賃企業開業報告或者備案；
2.出租不動產性質為住房或保障性租賃住房；
3.出租對象為個人。

財政部 稅務總局 住房城鄉建設部公告2021年第24號

2021/10/1

40

土地使用權轉讓

轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權（差額計稅，5%）。
【注】將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產、土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者，均適用免征增值稅政策。

1.土地使用權取得時間：在2016年4 月 30日前；
2.受讓方土地用途：用于非農業生產。

財稅〔2016〕47號

財稅〔2016〕36號附件3

2016/5/1

41

土地經營租賃

以經營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。
一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可選擇適用簡易計稅（全額計稅，5%）。
【注】
①出租其與機構所在地不在同一縣（市）的不動產(土地），在不動產所在地預繳、機構所在地申報。
②將土地使用權轉讓（出租）給農業生產者用于農業生產，免征增值稅政策。

1.土地使用權取得時間：在2016年4 月 30日前；
2.租賃方式：經營租賃。

財稅〔2016〕47號
財稅〔2016〕36號附件2
國家稅務總局公告 2016年第16號

42

公路、橋、閘
通行費

1.投資建設企業：收取營改增試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費（5%）。
2.公路經營企業：收取營改增試點前開工的高速公路的車輛通行費（減按3%）。
【注】公路、橋、閘通行費，按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。

試點前開工：是指相關施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前。

財稅〔2016〕36號附件2
財稅〔2016〕47號
財稅〔2017〕90號

43

勞務派遣服務

提供勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。
1.一般納稅人：5%，可選擇差額納稅（以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額）。
2.小規模納稅人，可選擇：
①全額納稅，征收率3%；
②差額納稅，征收率5%（以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額）。
【注】選擇差額納稅的納稅人，上述4項差額扣除項目不得開具增值稅專用發票，可開具普通發票。

1.合同標的為“人”：被派遣員工的管理責任主體為用工單位，即必須按照用工單位確定的工作組織形式和工作時間安排進行勞動
2.計酬依據：般按照派遣的時間和費用標準，根據約定派遣的人數結算費用；
3.相關經濟糾紛適用《勞動法》。

財稅〔2016〕47號

44

安全保護服務

提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執行。

同上。

財稅〔2016〕47號
財稅〔2016〕68號

45

人力資源外包服務

1.按照“經紀代理服務”繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金（此三項代發、代繳款項，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票）。
2.可選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
【注】人力資源外包服務，是指企業為降低人力成本，實現效率最大化，將人力資源事務中非核心部分的工作全部或部分委托人才服務專業機構管(辦)理。

1.合同標的為“事”：發包企業對勞務（服務）承包單位員工不進行直接管理，其工作組織形式和工作時間安排由人力資源外包服務單位自己安排確定。
2.計酬依據：一般按照事先確定的勞務單價根據勞務承包單位完成的工作量結算。
3.相關經濟糾紛適用《合同法》。

財稅〔2016〕47號

2016/5/1

46

物業收取自來水費

提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費（差額征稅，3%）。

分別核算自來水費收入（對應進項稅額不得抵扣）。

國家稅務總局公告 2016 年第 54 號

2016/8/19

47

文化體育服務

1.文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質遺產保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。
2.體育服務，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業務活動。

提供文化服務、體育服務。

財稅〔2016〕36號附件1、附件2

2016/5/1

48

教育輔助服務

包括教育測評、考試、招生等服務。

與一般計稅項目分別核算。

財稅〔2016〕140號
財稅〔2016〕36號附件1

2016/5/1

49

非學歷教育服務

包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。

財稅〔2016〕68號

50

非企業單位
提供服務

非企業性單位所提供的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產。
【注】非企業性單位：是指行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體和其他單位。

1.主體資格：《非企業性單位證書》；
2.應稅行為：提供的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產。

財稅〔2016〕140號
財稅〔2016〕36號附件3
國務院令第251號

51

農村金融服務

農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區、旗）及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務。

享受范圍僅限于文件列舉的各類單位提供的金融服務。
村鎮銀行，是指經銀監會（現為銀保監會）依據有關法律、法規批準，由境內外金融機構、境內非金融機構企業法人、境內自然人出資，在農村地區設立的主要為當地農民、農業和農村經濟發展提供金融服務的銀行業金融機構。
農村資金互助社，是指經銀行業監督管理機構批準，由鄉（鎮）、行政村農民和農村小企業自愿入股組成，為社員提供存款、貸款、結算等業務的社區互助性銀行業金融機構。
由銀行業機構全資發起設立的貸款公司，是指經銀監會（現為銀保監會）依據有關法律、法規批準，由境內商業銀行或農村合作銀行在農村地區設立的專門為縣域農民、農業和農村經濟發展提供貸款服務的非銀行業金融機構。
縣（縣級市、區、旗），不包括直轄市和地級市所轄城區。

財稅〔2016〕46號

2016/5/1

52

資管產品

資管產品管理人運營資管產品過程中發生的增值稅應稅行為(簡稱資管產品運營業務)。
【注】根據財稅〔2017〕90號、財稅〔2017〕56號文件規定，自2018年1月1日起，資管產品管理人運營資管產品提供的貸款服務、發生的部分金融商品轉讓業務，按照以下規定確定銷售額：
①提供貸款服務，以2018年1月1日起產生的利息及利息性質的收入為銷售額；
②轉讓2017年12月31日前取得的股票（不包括限售股）、債券、基金、非貨物期貨，可以選擇按照實際買入價計算銷售額，或者以 2017年最后一個交易日的股票收盤價（2017 年最后一個交易日處于停牌期間的股票，為停牌前最后一個交易日收盤價）、債券估值（中債金融估值中心有限公司或中證指數有限公司提供的債券估值）、基金份額凈值、非貨物期貨結算價格作為買入價計算銷售額。

財務上分別核算（應分別核算資管產品運營業務和其他業務的銷售額和增值稅應納稅額）。
未分別核算的，資管產品運營業務不得適用財稅〔2017〕56號文件第一條簡易計稅的規定。

財稅〔2017〕2號
財稅〔2017〕56號
財稅〔2017〕90號
財稅〔2016〕140號

2016/5/1

53

農發行、農行
涉農貸款

1.中國農業發展銀行總行及其各分支機構提供涉農貸款（具體《涉農貸款業務清單》詳見財稅〔2016〕39號附件）。
2.中國農業銀行納入“三農金融事業部”改革試點的各省、自治區、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產建設兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業部），提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款（具體《涉農貸款業務清單》，見財稅〔2016〕39號、財稅〔2016〕46號附件）。

1.涉農貸款，屬于《享受增值稅優惠的涉農貸款業務清單》范圍。
2.農戶貸款，是指金融機構發放給農戶的貸款，但不包括按照財稅〔2016〕36 號文件3第一條第十九項規定的免征增值稅的農戶小額貸款。
農戶，是指：長期（一年以上）居住在鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。
不屬于農戶，是指：位于鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶（無論是否保留承包耕地）。
農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從事非農業生產經營，并應以貸款發放時的承貸主體是否屬于農戶為判定為準。
3.農村企業和農村各類組織貸款，是指金融機構發放給注冊在農村地區的企業及各類組織的貸款。

財稅〔2016〕36號附件3

財稅〔2016〕39號

財稅〔2016〕46號

2016/5/1

54

郵儲銀行
涉農貸款

對中國郵政儲蓄銀行納入“三農金融事業部”改革的各省、自治區、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款（具體《涉農貸款業務清單》，見財政部 稅務總局公告2023年第66號附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

同上。

財稅〔2018〕97號
財政部 稅務總局公告2021年第6號
財政部 稅務總局公告2023年第66號

2018-7-1至2027-12-31

制表：葛彧 制表日期：2023.6.6 更新日期：2023.12.8

三、小規模納稅人征收率階段性下調（2項）

序

簡易計稅項目

適用范圍

享受條件

政策依據

生效日期

55

個體復工復業增值稅減免

1.對湖北省小規模納稅人，自2020年3月1日至2022年3月31日，適用3%征收率的應稅銷售收入，免稅；適用3%預征率的預繳項目，暫停預繳。
2.除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的小規模納稅人，自2020年3月1日至2022年3月31日，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳。
3.自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

同時符合：
1.增值稅小規模納稅人；
2.僅限于適用3%征收率的應稅銷售收入。

財政部 稅務總局公告2020年第13號
國家稅務總局公告2020年第5號
財政部 稅務總局公告2020年第24號
財政部 稅務總局公告2021年第7號
財政部 稅務總局公告2022年第15號

2020-3-1至2022-12-31

56

小規模納稅人
增值稅減免

小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。
【注】
1.免征范圍：月銷售額未超過10萬元或季度銷售額未超過30萬元以下（可包含銷售不動產收入），免征增值稅。
①適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定是否可以享受該項免征增值稅政策。
②其他個人（指自然人，下同）出租不動產一次性收取的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后月租金未超過10萬元的，免征增值稅。其他個人銷售不動產，繼續按照現行規定征（免）增值稅。
③月銷售額超過10萬元，但扣除本期發生的不動產銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產的銷售額免征增值稅。即：其中的銷售不動產（含個體戶住房）應按規定征（免）增值稅。
2.納稅期限選擇：可選擇以1個月或1個季度為納稅期限（選擇后一個會計年度內不得變更）。
3.增值稅預繳：①按照規定應當預繳增值稅，凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳；在預繳地實現的月銷售額超過10萬元的，適用3%預征率的預繳項目，減按1%預繳。②小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產，應按其納稅期、本條第①款及其他現行政策規定（預征率階段性免征或下調）確定是否預繳。
4.放棄減免稅及開票：①小規模納稅人符合上述減（免）增值稅政策的，可對部分或全部收入選擇放棄減（免）稅，并可開具1%或3%的增值稅專用發票。②沖減階段性減免增值稅前的收入開具負數發票，應被沖減收入的納稅義務發生時間確定負數發票開具的征收率。

同時符合：
1.增值稅小規模納稅人；
2.僅限于適用3%征收率的應稅銷售收入；
3.按月納稅、月銷售額超過10萬元，或按季納稅、季度銷售額超過30萬元。
【注】
（1）適用增值稅差額征稅或預繳政策的，以差額后的銷售額確定是否享受征收率、預征率下調或免征）。
（2）小規模納稅人適用5%征收率的應稅行為(項目),不適用3降1，具體包括： ①銷售其取得(含自建)的不動產；②房地產開發企業銷售或出租自行開發的房地產項目；③出租其取得的不動產；④提供勞務派遣服務、安保服務選擇差額納稅；⑤以經營租賃方式將土地出租給他人使用； ⑥轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，選擇差額納稅。

財政部 稅務總局公告2023年第1號
國家稅務總局公告2023年第1號
財政部 稅務總局公告2023年第19號

2023-1-1至2027-12-31

制表：葛彧 制表日期：2023.6.6 更新日期：2023.12.8

二、營改增項目（34項）

序

簡易計稅項目

適用范圍

享受條件

政策依據

生效日期

21

公共交通運輸服務

包括：輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。
【注】不包括：鐵路（高鐵）、航空、游輪、郵輪的旅客運輸。

提供公共交通運輸服務。

財稅〔2016〕36號附件2
財稅〔2013〕37號
財稅〔2013〕106號
財稅〔2013〕121號

2013/8/1

22

動漫服務及
動漫版權轉讓

動漫企業為開發動漫產品提供的相關服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權）。
動漫企業為開發動漫產品提供的相關服務包括：動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）服務。

動漫企業和自主開發、生產動漫產品須取得相關認定。
具體認定標準和認定程序，按照《文化部 財政部 國家稅務總局關于印發〈動漫企業認定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發〔2008〕51號）的規定執行。

財稅〔2016〕36號附件2

2016/5/1

23

電影放映服務

一般納稅人提供的城市電影放映服務，可以按現行政策規定，選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。
【注】在農村取得的電影放映收入免征增值稅。

提供城市電影放映服務。

財稅〔2016〕36號附件2
財稅[2019]17號
財稅[2014]85號

24

倉儲服務

利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業務活動。

提供倉儲服務。

財稅〔2016〕36號附件1、附件2

25

裝卸搬運服務

使用裝卸搬運工具或者人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。

提供裝卸搬運服務。

26

收派服務

接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活動。

提供收派服務。

27

有形動產經營租賃

1.以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務；
2.一般納稅人在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。

以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。

財稅〔2016〕36號附件1、附件2

2016/5/1

28

清包工建筑服務

施工方在提供建筑服務時，不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或其他費用。
【注】物業服務企業為業主提供的裝修服務，按照“建筑服務”繳納增值稅。

提供清包工、甲供工程或為建筑工程老項目提供的建筑服務。
【注】
①自2017年7月1日起，提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額預繳增值稅（適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。
②自2017年5月1日起，納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務（地級行政區，包括地級市、地區、自治州、盟）的，不再預繳，也無需再開具《外管證》。
上述預繳規定，適用于各類型的建筑服務。

財稅〔2016〕36號附件1、附件2
財稅〔2016〕17號
財稅〔2017〕58號

29

甲供工程建筑服務

全部或部分設備、材料、動力由工程發包方（甲方）自行采購的建筑工程。

財稅〔2016〕36號附件1、附件2
財稅〔2016〕17號

30

建筑工程老項目

建筑工程老項目，是指：
1.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前。
2.未取得《建筑工程施工許可證》、但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前。

31

地基與基礎、主體結構提供工程服務

建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務。
【注】地基與基礎、主體結構的范圍，按照《建筑工程施工質量驗收統一標準》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結構”分部工程的范圍執行。

建設單位（甲方）自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件。

財稅〔2017〕58號

2017/7/1

32

銷售設備
帶安裝服務

1.銷售自產機器設備（含電梯、活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物）的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
2.銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

1.自產設備：應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額；
2.外購設備：已經按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額。

國家稅務總局公告2017年第11號

國家稅務總局公告2018年第42號

2016-5-1

2018-7-25

33

銷售不動產
老項目

1.銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產（按照差額的5%向不動產所在地預繳、向機構所在地申報）。
【注】取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目（下同）。
2.銷售其2016年4月30日前自建的不動產（按照全額的5%向不動產所在地預繳、向機構所在地申報）。
3.房開企業銷售自行開發的房地產老項目，可選擇按照5%的征收率計稅（以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應的土地價款）。

1.不動產老項目，是指：2016年4月30日前取得或自建的不動產。
2.房地產老項目指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。
（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明的開工日期在 2016年4月30日前的建筑工程項目。

國家稅務總局公告 2016年第14號

國家稅務總局公告 2016年第18號

財稅〔2016〕36號附件2、附件3

2016/5/1

34

小規模納稅人
銷售不動產

1.銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），差額征稅，5%。
2.銷售其自建的不動產，全額征稅，5%。
3.房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目，全額征稅，5%。

見左列。

35

個人銷售不動產

1.銷售取得（非自建）的不動產（不含其購買的住房），差額征稅，5%。
2.銷售自建的不動產（非住房），全額征稅，5%。
3.銷售購買的住房不足2年的，全額征稅，5%；滿2年的，按照5%征收率減按1.5%；銷售自建自用住房，免征增值稅。（適用于北上廣深之外地區）。
4.將購買不足2年的住房對外銷售的，全額征稅，5%；將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，差額征稅，5%；將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅（適用于北上廣深）。

應根據不動產的獲取方式（自建、非自建）、購買年限、不動產所在地區等不同條件，確定適用不同的增值稅征（免）政策。

國家稅務總局公告 2016年第14號

國家稅務總局公告 2016年第18號

財稅〔2016〕36號附件2、附件3

2016/5/1

36

個人出租住房

個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%，向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。
【注】個人，包括個體工商戶和其他個人（指自然人）。

1.出租主體為個人；
2.出租不動產的性質為住房。

財稅〔2016〕36號附件2

國家稅務總局公告 2016年第16號

2016/5/1

37

不動產老項目
經營租賃

1.出租2016年4月30日前取得的不動產（5%）。
出租其與機構所在地不在同一縣（市）的不動產(5%：在不動產所在地預繳、機構所在地申報）。
2.房地產開發企業出租自行開發的房地產老項目（5%）。
出租自行開發的房地產老項目與其機構所在地不在同一縣（市）的(5%：在不動產所在地預繳、機構所在地申報）。
【注】
①停車服務，按照不動產經營租賃繳納增值稅。
②房地產開發企業中的一般納稅人，出租其2016年5月1日后自行開發的與機構所在地不在同一縣（市）的房地產項目，按3%在項目所在地預繳、按一般計稅方法在機構所在地申報。

所出租不動產，為2016年4月30日前取得或自行開發的老項目。

38

不動產老項目
融資租賃

1.2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同；
2.以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務。

1.不動產融資租賃合同的簽訂日期在2016年4月30日前。
2.提供的融資租賃服務的不動產取得時間在2016年4月30日前。

財稅〔2016〕47號

39

住房租賃企業

1.住房租賃企業向個人出租住房或保障性租賃住房取得的全部出租收入（按照5%減按1.5%）。
【注】
①住房租賃企業：是指按規定向住房城鄉建設部門進行開業報告或者備案的從事住房租賃經營業務的企業。
②保障性租賃住房：是指利用非居住存量土地和非居住存量房屋（含商業辦公用房、工業廠房改造后出租用于居住的房屋）建設的保障性租賃住房，并取得保障性租賃住房項目認定書。保障性租賃住房項目認定書由市、縣人民政府組織有關部門聯合審查建設方案后出具。
2.適用上述簡易計稅方法并進行預繳的，減按1.5%預征率預繳增值稅。

同時具備：
1.已在住建部門辦理住房租賃企業開業報告或者備案；
2.出租不動產性質為住房或保障性租賃住房；
3.出租對象為個人。

財政部 稅務總局 住房城鄉建設部公告2021年第24號

2021/10/1

40

土地使用權轉讓

轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權（差額計稅，5%）。
【注】將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產、土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者，均適用免征增值稅政策。

1.土地使用權取得時間：在2016年4 月 30日前；
2.受讓方土地用途：用于非農業生產。

財稅〔2016〕47號

財稅〔2016〕36號附件3

2016/5/1

41

土地經營租賃

以經營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。
一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可選擇適用簡易計稅（全額計稅，5%）。
【注】
①出租其與機構所在地不在同一縣（市）的不動產(土地），在不動產所在地預繳、機構所在地申報。
②將土地使用權轉讓（出租）給農業生產者用于農業生產，免征增值稅政策。

1.土地使用權取得時間：在2016年4 月 30日前；
2.租賃方式：經營租賃。

財稅〔2016〕47號
財稅〔2016〕36號附件2
國家稅務總局公告 2016年第16號

42

公路、橋、閘
通行費

1.投資建設企業：收取營改增試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費（5%）。
2.公路經營企業：收取營改增試點前開工的高速公路的車輛通行費（減按3%）。
【注】公路、橋、閘通行費，按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。

試點前開工：是指相關施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前。

財稅〔2016〕36號附件2
財稅〔2016〕47號
財稅〔2017〕90號

43

勞務派遣服務

提供勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。
1.一般納稅人：5%，可選擇差額納稅（以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額）。
2.小規模納稅人，可選擇：
①全額納稅，征收率3%；
②差額納稅，征收率5%（以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額）。
【注】選擇差額納稅的納稅人，上述4項差額扣除項目不得開具增值稅專用發票，可開具普通發票。

1.合同標的為“人”：被派遣員工的管理責任主體為用工單位，即必須按照用工單位確定的工作組織形式和工作時間安排進行勞動
2.計酬依據：般按照派遣的時間和費用標準，根據約定派遣的人數結算費用；
3.相關經濟糾紛適用《勞動法》。

財稅〔2016〕47號

44

安全保護服務

提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執行。

同上。

財稅〔2016〕47號
財稅〔2016〕68號

45

人力資源外包服務

1.按照“經紀代理服務”繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金（此三項代發、代繳款項，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票）。
2.可選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
【注】人力資源外包服務，是指企業為降低人力成本，實現效率最大化，將人力資源事務中非核心部分的工作全部或部分委托人才服務專業機構管(辦)理。

1.合同標的為“事”：發包企業對勞務（服務）承包單位員工不進行直接管理，其工作組織形式和工作時間安排由人力資源外包服務單位自己安排確定。
2.計酬依據：一般按照事先確定的勞務單價根據勞務承包單位完成的工作量結算。
3.相關經濟糾紛適用《合同法》。

財稅〔2016〕47號

2016/5/1

46

物業收取自來水費

提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費（差額征稅，3%）。

分別核算自來水費收入（對應進項稅額不得抵扣）。

國家稅務總局公告 2016 年第 54 號

2016/8/19

47

文化體育服務

1.文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質遺產保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。
2.體育服務，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業務活動。

提供文化服務、體育服務。

財稅〔2016〕36號附件1、附件2

2016/5/1

48

教育輔助服務

包括教育測評、考試、招生等服務。

與一般計稅項目分別核算。

財稅〔2016〕140號
財稅〔2016〕36號附件1

2016/5/1

49

非學歷教育服務

包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。

財稅〔2016〕68號

50

非企業單位
提供服務

非企業性單位所提供的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產。
【注】非企業性單位：是指行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體和其他單位。

1.主體資格：《非企業性單位證書》；
2.應稅行為：提供的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產。

財稅〔2016〕140號
財稅〔2016〕36號附件3
國務院令第251號

51

農村金融服務

農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區、旗）及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務。

享受范圍僅限于文件列舉的各類單位提供的金融服務。
村鎮銀行，是指經銀監會（現為銀保監會）依據有關法律、法規批準，由境內外金融機構、境內非金融機構企業法人、境內自然人出資，在農村地區設立的主要為當地農民、農業和農村經濟發展提供金融服務的銀行業金融機構。
農村資金互助社，是指經銀行業監督管理機構批準，由鄉（鎮）、行政村農民和農村小企業自愿入股組成，為社員提供存款、貸款、結算等業務的社區互助性銀行業金融機構。
由銀行業機構全資發起設立的貸款公司，是指經銀監會（現為銀保監會）依據有關法律、法規批準，由境內商業銀行或農村合作銀行在農村地區設立的專門為縣域農民、農業和農村經濟發展提供貸款服務的非銀行業金融機構。
縣（縣級市、區、旗），不包括直轄市和地級市所轄城區。

財稅〔2016〕46號

2016/5/1

52

資管產品

資管產品管理人運營資管產品過程中發生的增值稅應稅行為(簡稱資管產品運營業務)。
【注】根據財稅〔2017〕90號、財稅〔2017〕56號文件規定，自2018年1月1日起，資管產品管理人運營資管產品提供的貸款服務、發生的部分金融商品轉讓業務，按照以下規定確定銷售額：
①提供貸款服務，以2018年1月1日起產生的利息及利息性質的收入為銷售額；
②轉讓2017年12月31日前取得的股票（不包括限售股）、債券、基金、非貨物期貨，可以選擇按照實際買入價計算銷售額，或者以 2017年最后一個交易日的股票收盤價（2017 年最后一個交易日處于停牌期間的股票，為停牌前最后一個交易日收盤價）、債券估值（中債金融估值中心有限公司或中證指數有限公司提供的債券估值）、基金份額凈值、非貨物期貨結算價格作為買入價計算銷售額。

財務上分別核算（應分別核算資管產品運營業務和其他業務的銷售額和增值稅應納稅額）。
未分別核算的，資管產品運營業務不得適用財稅〔2017〕56號文件第一條簡易計稅的規定。

財稅〔2017〕2號
財稅〔2017〕56號
財稅〔2017〕90號
財稅〔2016〕140號

2016/5/1

53

農發行、農行
涉農貸款

1.中國農業發展銀行總行及其各分支機構提供涉農貸款（具體《涉農貸款業務清單》詳見財稅〔2016〕39號附件）。
2.中國農業銀行納入“三農金融事業部”改革試點的各省、自治區、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產建設兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業部），提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款（具體《涉農貸款業務清單》，見財稅〔2016〕39號、財稅〔2016〕46號附件）。

1.涉農貸款，屬于《享受增值稅優惠的涉農貸款業務清單》范圍。
2.農戶貸款，是指金融機構發放給農戶的貸款，但不包括按照財稅〔2016〕36 號文件3第一條第十九項規定的免征增值稅的農戶小額貸款。
農戶，是指：長期（一年以上）居住在鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。
不屬于農戶，是指：位于鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶（無論是否保留承包耕地）。
農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從事非農業生產經營，并應以貸款發放時的承貸主體是否屬于農戶為判定為準。
3.農村企業和農村各類組織貸款，是指金融機構發放給注冊在農村地區的企業及各類組織的貸款。

財稅〔2016〕36號附件3

財稅〔2016〕39號

財稅〔2016〕46號

2016/5/1

54

郵儲銀行
涉農貸款

對中國郵政儲蓄銀行納入“三農金融事業部”改革的各省、自治區、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款（具體《涉農貸款業務清單》，見財政部 稅務總局公告2023年第66號附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

同上。

財稅〔2018〕97號
財政部 稅務總局公告2021年第6號
財政部 稅務總局公告2023年第66號

2018-7-1至2027-12-31

制表：葛彧 制表日期：2023.6.6 更新日期：2023.12.8

三、小規模納稅人征收率階段性下調（2項）

序

簡易計稅項目

適用范圍

享受條件

政策依據

生效日期

55

個體復工復業增值稅減免

1.對湖北省小規模納稅人，自2020年3月1日至2022年3月31日，適用3%征收率的應稅銷售收入，免稅；適用3%預征率的預繳項目，暫停預繳。
2.除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的小規模納稅人，自2020年3月1日至2022年3月31日，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳。
3.自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

同時符合：
1.增值稅小規模納稅人；
2.僅限于適用3%征收率的應稅銷售收入。

財政部 稅務總局公告2020年第13號
國家稅務總局公告2020年第5號
財政部 稅務總局公告2020年第24號
財政部 稅務總局公告2021年第7號
財政部 稅務總局公告2022年第15號

2020-3-1至2022-12-31

56

小規模納稅人
增值稅減免

小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。
【注】
1.免征范圍：月銷售額未超過10萬元或季度銷售額未超過30萬元以下（可包含銷售不動產收入），免征增值稅。
①適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定是否可以享受該項免征增值稅政策。
②其他個人（指自然人，下同）出租不動產一次性收取的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后月租金未超過10萬元的，免征增值稅。其他個人銷售不動產，繼續按照現行規定征（免）增值稅。
③月銷售額超過10萬元，但扣除本期發生的不動產銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產的銷售額免征增值稅。即：其中的銷售不動產（含個體戶住房）應按規定征（免）增值稅。
2.納稅期限選擇：可選擇以1個月或1個季度為納稅期限（選擇后一個會計年度內不得變更）。
3.增值稅預繳：①按照規定應當預繳增值稅，凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳；在預繳地實現的月銷售額超過10萬元的，適用3%預征率的預繳項目，減按1%預繳。②小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產，應按其納稅期、本條第①款及其他現行政策規定（預征率階段性免征或下調）確定是否預繳。
4.放棄減免稅及開票：①小規模納稅人符合上述減（免）增值稅政策的，可對部分或全部收入選擇放棄減（免）稅，并可開具1%或3%的增值稅專用發票。②沖減階段性減免增值稅前的收入開具負數發票，應被沖減收入的納稅義務發生時間確定負數發票開具的征收率。

同時符合：
1.增值稅小規模納稅人；
2.僅限于適用3%征收率的應稅銷售收入；
3.按月納稅、月銷售額超過10萬元，或按季納稅、季度銷售額超過30萬元。
【注】
（1）適用增值稅差額征稅或預繳政策的，以差額后的銷售額確定是否享受征收率、預征率下調或免征）。
（2）小規模納稅人適用5%征收率的應稅行為(項目),不適用3降1，具體包括： ①銷售其取得(含自建)的不動產；②房地產開發企業銷售或出租自行開發的房地產項目；③出租其取得的不動產；④提供勞務派遣服務、安保服務選擇差額納稅；⑤以經營租賃方式將土地出租給他人使用； ⑥轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，選擇差額納稅。

財政部 稅務總局公告2023年第1號
國家稅務總局公告2023年第1號
財政部 稅務總局公告2023年第19號

2023-1-1至2027-12-31