籌劃思路 一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅:電影放映服務(wù)、 倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、派服務(wù)和文化體育服務(wù);已納入營改 以試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù);在納入營改增 試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。 對于既有在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃 合同，又有在納入營改增試點(diǎn)之日后簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合 同的屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)而言，如果選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅， 應(yīng)當(dāng)將上述兩類合同分開核算，前者可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，后者 不能選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
經(jīng)典案例
甲公司以在營改增試點(diǎn)之日前取得的挖掘機(jī)為標(biāo)的物簽訂了長達(dá)5年的
挖掘機(jī)租賃合同，適用13%的稅率，由于進(jìn)項(xiàng)稅額較少，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率
達(dá)到了6%，請?zhí)岢龆愂栈I劃方案。
甲公司可以單獨(dú)核算上述有形動產(chǎn)租賃合同，對該類合同取得的銷售額選
擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，這樣，該部分的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率可以降低為3%。
經(jīng)典案例
甲電影公司營改增之前年?duì)I業(yè)額為8000萬元，適用3%的稅率，繳納營
業(yè)稅 240 萬元。營改增之后，適用6%的稅率，由于其進(jìn)項(xiàng)稅額較少，稅負(fù)較
營改增之前有所提高，請為該電影公司提出稅收籌劃方案。
該電影公司雖然已經(jīng)達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn),但仍可以選擇適用簡易計(jì)稅方
法，按照3%的征收率計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額233.01 萬元[8 000÷(1+3%)x
3%]。與營改增之前相比，其稅收負(fù)擔(dān)有所降低。
法律法規(guī)依據(jù)
(1)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的
通知》(財(cái)稅[2016]36號)。
(2)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令2017年第
43號)。
(3)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》
(國家稅務(wù)總局公告2018年第6號)。
(4)《財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅革關(guān)政策
告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)。
