根據《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）第二條規定，企業與其他企業、組織或者個人具有下列關系之一的，構成本公告所稱關聯關系：

一、什么是關聯方  

根據《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）第二條規定，企業與其他企業、組織或者個人具有下列關系之一的，構成本公告所稱關聯關系：  

（一）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。  

如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。  

兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養、贍養關系的自然人共同持股同一企業，在判定關聯關系時持股比例合并計算。  

（二）雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保（與獨立金融機構之間的借貸或者擔保除外）。  

借貸資金總額占實收資本比例=年度加權平均借貸資金/年度加權平均實收資本，其中：  

年度加權平均借貸資金=i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實際占用天數/365  

年度加權平均實收資本=i筆實收資本賬面金額×i筆實收資本年度實際占用天數/365  

（三）雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規定，但一方的生產經營活動必須由另一方提供專利權、非專利技術、商標權、著作權等特許權才能正常進行。  

（四）雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規定，但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經營活動由另一方控制。  

上述控制是指一方有權決定另一方的財務和經營政策，并能據以從另一方的經營活動中獲取利益。  

（五）一方半數以上董事或者半數以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經理、副經理、財務負責人和公司章程規定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數以上董事或者半數以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。  

（六）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養、贍養關系的兩個自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項關系之一。  

（七）雙方在實質上具有其他共同利益。  

除本條第（二）項規定外，上述關聯關系年度內發生變化的，關聯關系按照實際存續期間認定。  

三、僅因國家持股或者由國有資產管理部門委派董事、高級管理人員而存在本公告第二條第（一）至（五）項關系的，不構成本公告所稱關聯關系。  

二、增值稅  

（一）關聯企業之間借款按貸款服務繳納增值稅。

依據：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1，以下簡稱實施辦法）的附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第一條第五項規定，金融服務，是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。  

1.貸款服務。  

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。  

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。  

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后，從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。  

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。  

關聯企業之間借款應按規定開具發票。一般納稅人偶然發生超出經營范圍的業務，可以自行開具發票；經常發生超出經營范圍的業務，需要在市場監管部門及稅務機關增加營業范圍。  

（二）關聯企業之間無償借款應視同銷售，自然人無償借款給企業不征收增值稅。 

依據：實施辦法第十四條第一項規定，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。  

實施辦法第十條第三項規定，銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。  

根據上述規定，企業無償借款給其他單位或個人，應視同提供貸款服務征收增值稅。例外情況是，單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務屬于非經營活動，無論有償或無償，企業無償借款給員工不征收增值稅。值得注意的是在《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》中非應稅交易項目范圍發生了變化，取消了“單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務屬于非經營活動”。  

注：根據財稅〔2016〕36號文第十四條針對視同銷售服務的范圍規定中，自然人無償提供服務沒有被列為視同銷售的范圍，因此，自然人無償借給企業資金使用的借貸行為，不屬于視同銷售的“貸款服務”，不征收增值稅。  

（三）關聯企業之間借款的免稅規定  

1.符合規定的統借統還業務免征增值稅。  

根據《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（〔2016〕36號附件3）第一條第十九條規定，統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息免征增值稅。  

統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。  

統借統還業務，是指：  

（1）企業集團或者企業集團中的核心企業向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務。  

（2）企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構或債券購買方的業務。  

另根據國家稅務總局發布的“減免稅政策代碼目錄”，“統借統還業務取得的利息收入免征增值稅優惠”減免性質代碼1081509。企業申報享受該項優惠無需報送附列資料。  

有關統借統還更多內容，詳見：統借統還的稅會處理（20231017更新）  

2.企業集團內單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行為免征增值稅  

根據《財政部稅務總局關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）第三條、《財政部稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（財政部稅務總局公告2021年第6號）和《關于延續實施醫療服務免征增值稅等政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第68號）規定，自2019年2月1日至2027年12月31日，對企業集團內單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。  

享受該項優惠時需要注意以下幾點：  

（1）無償借貸行為發生在2019年2月1日至2027年12月31日。  

（2）通知自發布之日2019年2月2日起執行。此前已發生未處理的事項，按通知規定執行。  

（3）企業集團內單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行為免征增值稅，企業集團以外單位之間無償借貸行為能否免征增值稅仍按實施辦法有關規定執行，即單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供貸款服務，應視同銷售，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。  

（4）企業集團內單位（含企業集團）之間的資金有償借貸行為除符合統借統貸外應按規定征收增值稅。  

（5）在《國務院關于取消一批行政許可的決定》（國發〔2018〕28號）取消企業集團核準登記后，集團母公司應按照市場監管部門的要求，將企業集團名稱及集團成員信息通過國家企業信用信息公示系統向社會公示。原已取得《企業集團登記證》的，可不再公示。根據《市場監管總局關于做好取消企業集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》（國市監企注〔2018〕139號）有關規定，自2018年9月1日起，企業不需要再辦理企業集團核準登記和申請《企業集團登記證》。母公司可以申請在企業名稱中使用“集團”字樣，并通過國家企業信用信息公示系統向社會公示企業集團信息。因此，是否屬于企業集團成員應以集團母公司通過國家企業信用信息公示系統公示的信息為準，或以已經取得的《企業集團登記證》為準。另外，《企業名稱登記管理規定實施辦法》規定，已經登記的企業法人控股3家以上企業法人的，可以在企業名稱的組織形式之前使用“集團”或者“（集團）”字樣。自2023年10月1日起施行。  

（6）根據國家稅務總局發布的“減免稅政策代碼目錄”，“企業集團內單位之間的資金無償借貸免征增值稅優惠”減免性質代碼1083917。企業申報享受該項優惠無需報送附列資料。  

3.增值稅小規模納稅人免征增值稅  

根據《財政部稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》(2023年第1號)、《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》(2023年第1號)和《財政部稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告》(2023年第19號)規定，自2023年1月1日至2027年12月31日，對月銷售額10萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人免征增值稅。  

三、個人所得稅  

1.企業無償借款給個人投資者，在納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得項目計征個人所得稅。  

依據：《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第七項規定，下列各項個人所得，應納個人所得稅：七、利息、股息、紅利所得；《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二條規定，關于個人投資者從其投資的企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款長期不還的處理問題，納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。又根據《國家稅務總局關于印發<個人所得稅管理辦法>的通知》(國稅發〔2005〕120號)規定，加強個人投資者從其投資企業借款的管理，對期限超過一年，又未用于企業生產經營的借款，嚴格按照有關規定征稅。  

2.自然人無償借款給企業

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規定，有下列情形之一的，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整：  

（1）個人與其關聯方之間的業務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯方應納稅額，且無正當理由；  

（2）居民個人控制的，或者居民個人和居民企業共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家（地區）的企業，無合理經營需要，對應當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；  

（3）個人實施其他不具有合理商業目的的安排而獲取不當稅收利益。  

稅務機關依照前款規定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息。  

四、企業所得稅  

（一）關聯企業無償借款，稅務機關有權進行合理調整  

1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規定，企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。  

2.《中華人民共和國企業所得稅法》第四十一條規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。  

3.《企業所得稅法實施條例》第一百二十條規定，不具有合理商業目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。第一百二十三條規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。即若借貸雙方存在關聯關系，稅務機關有權核定其利息收入并繳納企業所得稅。  

4.《特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法》（國家稅務總局公告2017年第6號）第三十八條規定，實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整。  

稅務機關對境內關聯交易實施轉讓定價調查調整，應遵循以下原則：一是如果企業實際稅負等于或低于境內關聯方稅負，不應對該企業進行轉讓定價調查調整，因為相應調整會使企業的補稅等于或少于關聯方的退稅，國家總體稅收不變或減少；二是如果企業實際稅負高于境內關聯方稅負，可以對該企業進行轉讓定價調查調整，但為了避免各地之間開展轉讓定價相應調整談判，應按照該企業與其關聯方的實際稅負差補稅，關聯方不退稅。  

需要注意的是，稅負與稅率是兩個不同的概念，稅負是指應納所得稅額與應納稅所得總額的比例。兩家稅率相同的關聯企業，比如母公司盈利，子公司虧損，會導致稅負不同。但即使子公司承擔了應付給母公司的利息加大了虧損，也可以在次年獲得彌補，這種情形也應理解為“該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少”，無須作納稅調整。  

關于企業之間無償借款的官方答疑：

12366北京中心：集團內成員單位之間無償借款衍生出的所得稅問題  

問題：財政部稅務總局公告2021年第6號，延續了企業集團內單位之間資金無償借貸行為免征增值稅政策，那么借貸雙方所得稅方面如何處理？一方是否按獨立交易原則主動調整應納稅收入或者所得額，另一方相應調增利息支出？如果需要如此處理，利息支出調增的一方，需要獲得發票方可扣除么？  

答復機構：12366北京中心  

答復時間：2021-03-26  

答：您好，請參閱《中華人民共和國企業所得稅法》規定：“第四十一條企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。”  

請參閱《國家稅務總局關于發布<特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2017年第6號）：“第三十八條實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整。”  

企業集團內單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行為，應遵循上述規定處理。  

(二）企業發生借款利息支出符合規定條件的允許扣除  

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條規定，企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：  

1.非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出;  

2.非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。  

又根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第一條規定，根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。  

（三）母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發生的費用，應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理。母子公司未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。  

母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。  

母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協議收取；也可以采取服務分攤協議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協議，以母公司為其子公司提供服務所發生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業、虧損企業和享受減免稅企業）之間按《中華人民共和國企業所得稅法》第四十一條第二款規定合理分攤。  

母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。  

子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。  

依據：國稅發〔2008〕86號  

（四）企業從關聯方借款超過債資比標準的，不得稅前扣除。  

1.根據《中華人民共和國企業所得稅法》第四十六條規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。  

2.根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百一十九條規定，企業所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。  

企業間接從關聯方獲得的債權性投資，包括：  

(1)關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資;  

(2)無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資;  

(3)其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。  

企業所得稅法第四十六條所稱權益性投資，是指企業接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。  

企業所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。  

3.根據《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）第一條規定，在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。  

企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：  

（1）金融企業，為5∶1；  

（2）其他企業，為2∶1。  

第二條規定，企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。  

根據《特別納稅調整實施辦法(試行)》（國稅發〔2009〕2號）第八十五條規定，所得稅法第四十六條所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算：不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯方利息×(1-標準比例/關聯債資比例)  

其中：標準比例是指《財政部國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)規定的比例。關聯債資比例是指根據所得稅法第四十六條及所得稅法實施條例第一百一十九的規定，企業從其全部關聯方接受的債權性投資(以下簡稱關聯債權投資)占企業接受的權益性投資(以下簡稱權益投資)的比例，關聯債權投資包括關聯方以各種形式提供擔保的債權性投資。第八十六條關聯債資比例的具體計算方法如下：關聯債資比例=年度各月平均關聯債權投資之和/年度各月平均權益投資之和  

其中：各月平均關聯債權投資=(關聯債權投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

各月平均權益投資=(權益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2  

權益投資為企業資產負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小于實收資本(股本)與資本公積之和，則權益投資為實收資本(股本)與資本公積之和;如果實收資本(股本)與資本公積之和小于實收資本(股本)金額，則權益投資為實收資本(股本)金額。  

第八十七條所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關聯債權投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用。  

第八十八條所得稅法第四十六條規定不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結轉到以后納稅年度;應按照實際支付給各關聯方利息占關聯方利息總額的比例，在各關聯方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高于企業的境內關聯方的利息準予扣除;直接或間接實際支付給境外關聯方的利息應視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。  

第九十一條本章所稱“實際支付利息”是指企業按照權責發生制原則計入相關成本、費用的利息。  

企業實際支付關聯方利息存在轉讓定價問題的，稅務機關應首先按照本辦法第五章的有關規定實施轉讓定價調查調整。  

4.根據《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發〔2009〕31號）第二十一條第二項規定，企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業間合理的分攤利息費用，使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除。  

關聯文章：企業關聯方利息支出稅前扣除的實務解析、債資比：關聯借款合規扣除利息的關鍵  

（五）企業無償借款收不回  

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。  

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十二條規定，企業所得稅法第八條所稱損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。  

根據《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告〔2011〕25號，以下簡稱25號公告)第二十二條、二十三條、二十四條，《國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號），《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第65號）規定，企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：  

（1）相關事項合同、協議或說明；  

（2）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；  

（3）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；  

（4）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；  

（5）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；  

（6）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；  

（7）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。  

企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，企業留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。  

企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但企業應留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。  

值得注意的是，根據北京市稅務局2019年11月發布的《企業所得稅實務操作政策指引》5.墊款、往來款項的政策口徑問題  

問：按照25號公告第二條的規定，企業的應收和預付賬款包括各類墊款和企業之間的往來款項，對于墊款和企業之間往來款項的執行口徑如何把握？集團內企業間無償拆借資金是否作為企業間往來款項，按應收和預付賬款損失稅前扣除？如不作為企業間往來款項，能否稅前扣除？  

答：除特殊情況外，企業（包括集團內企業）間無償拆借資金不作為往來款項按應收和預付賬款損失稅前扣除，而是按債權性投資進行稅務處理。  

按照25號公告第四十六條的規定，企業發生非經營活動的債權投資損失不得從稅前扣除。因此對于企業（包括集團內企業）間因無償拆借資金而發生的損失不得從稅前扣除。  

（六）實行查賬征收的居民企業和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來進行關聯申報，附送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表(2016年版)》。  

（七）企業取得銀行借款后將資金轉借給其他非關聯企業，承擔的借款利息支出，不能在企業所得稅稅前扣除。  

企業將銀行借款免息借給無關聯關系的企業或個人，而沒有用于自身生產經營。這種情況下，其向非關聯企業提供的無息借款對應的銀行貸款利息支出，屬于與取得收入無關的其他支出，根據企業所得稅法第八條、第十條第八款規定，不得在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除。  

五、其他稅費  

（一）城市維護建設稅  

根據《中華人民共和國城市維護建設稅法》第一條、第二條、第四條規定，在中華人民共和國境內繳納增值稅、消費稅的單位和個人，為城市維護建設稅的納稅人，應當依照本法規定繳納城市維護建設稅。城市維護建設稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據。城市維護建設稅的計稅依據應當按照規定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。  

城市維護建設稅稅率如下：  

（一）納稅人所在地在市區的，稅率為百分之七；  

（二）納稅人所在地在縣城、鎮的，稅率為百分之五；  

（三）納稅人所在地不在市區、縣城或者鎮的，稅率為百分之一。  

（二）教育費附加和地方教育附加  

根據國務院關于修改《征收教育費附加的暫行規定》的決定（中華人民共和國國務院令第448號），《國務院關于進一步加大財政教育投入的意見》（國發〔2011〕22號）規定，教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計征依據，教育費附加率為3%，分別與增值稅、消費稅同時繳納。地方教育附加統一按增值稅、消費稅實際繳納稅額的2%征收。  

根據《財政部稅務總局關于進一步支持小微企業和個體工商戶發展有關稅費政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第12號），對增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。  

自2016年2月1日起，按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的繳納義務人，免征教育費附加和地方教育附加（包括個體戶含一般納稅人，但不包括按次納稅人的自然人個人）。  

自2023年1月1日至2027年12月31日，對月銷售額10萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人免征增值稅。納稅人免征增值稅的，同時免征城市維護建設稅及附加。  

（三）印花稅  

根據《中華人民共和國印花稅法》，借款合同按借款金額的0.05‰繳納印花稅。借款合同是指銀行業金融機構、經國務院銀行業監督管理機構批準設立的其他金融機構與借款人（不包括同業拆借）的借款合同。因此企業與企業或個人之間的借款合同，不屬于印花稅征收范圍，不繳納印花稅。