合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)少繳稅款案件

【基本案情】

該案為審計署某特派辦轉(zhuǎn)辦案件涉及稅收管理風險事項的企業(yè)，經(jīng)開展調(diào)查核實，并于3月14日正式立案檢查。涉案企業(yè)稅務(wù)注冊時間為2021年3月12日，為小規(guī)模納稅人，個人所得稅征收方式為查賬征收。2021年6月17日向主管稅務(wù)機關(guān)申報增值稅應稅收入約7900萬元，入庫增值稅約79萬元，各合伙人通過經(jīng)營所得個人所得稅月（季）度申報(ITS)模塊共計申報入庫個人所得稅經(jīng)營所得約262萬元。

2021年6月18日申請辦理簡易注銷，金三系統(tǒng)判定符合簡易注銷條件，前臺工作人員按照省市局“放管服”要求和操作流程，為其辦理了簡易注銷。由于增值稅申報收入和個人所得稅申報收入一致，金三系統(tǒng)未識別出風險。

經(jīng)調(diào)查，上述涉案企業(yè)系縣政府招商引資企業(yè)，執(zhí)行事務(wù)的普通合伙人均為Z某，其余合伙人均為自然人（有限合伙人）。2015年，該企業(yè)通過購買合計持有了某上市公司股票4166700股，合計購買成本6544446元。2017年，該上市公司在深交所上市，2020年該企業(yè)持股限售期結(jié)束。2021年5月-6月期間，該企業(yè)通過證券市場交易及非交易股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式將上述股票全部轉(zhuǎn)讓，取得收入約44120070元。上述涉案企業(yè)存續(xù)期間僅從事了股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，各合伙人按生產(chǎn)經(jīng)營所得已申報繳納個人所得稅約231萬余元。

【違法事實】

由于涉案企業(yè)所在的當?shù)乜h政府承諾了相應的優(yōu)惠政策，于是該企業(yè)通過招商引資政策，將原合伙企業(yè)遷入該縣。合伙企業(yè)稅收申報為招商引資人員辦理。該企業(yè)通過證券市場交易及非交易股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式將持有上市公司股權(quán)進行轉(zhuǎn)讓，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本部分由優(yōu)惠稅率倒算填寫，故存在少繳個人所得稅稅款行為。

【查辦過程】

該案件為S縣稅務(wù)局移交案件，涉及審計署某特派辦提示的風險事項。因涉案企業(yè)已注銷，檢查組要求該企業(yè)普通合伙人Z某提供案件涉稅資料，Z某委托D某處理該案件涉稅事宜，并提供了納稅申報表、完稅憑證、記賬憑證、公證書等涉稅資料。檢查組查閱了該單位部分記賬憑證及原始憑證，就該單位涉稅情況向D某進行了詢問，并就該企業(yè)原生產(chǎn)經(jīng)營地的房屋使用情況等向S縣工業(yè)集中區(qū)管理委員會、S縣城市建設(shè)投資有限公司等單位進行了查證。檢查過程中，該單位積極配合，態(tài)度較好，因此，檢查組未采取任何強制措施。

審計署根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕167號）第一條“對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。”，以及第三條之規(guī)定進行測算后發(fā)現(xiàn)，涉案企業(yè)涉嫌少繳個人所得稅。

我局認為，根據(jù)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號）第三條、第四條、第五條之規(guī)定，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號）第二條第三款第二項“對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，依法征收個人所得稅。”要求，該合伙企業(yè)從事股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的所得，應按照先分后稅原則，由合伙企業(yè)確認轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，減除企業(yè)成本費用后，再按各合伙人在合伙企業(yè)中所占份額比例進行分配，由自然人合伙人按照生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

因政策適用問題，我局測算結(jié)果與審計署意見測算結(jié)果存在較大差異。我局經(jīng)市局所得稅科向省局所得稅處進行了請示，省局回復同意采納我局處理意見，對涉案合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為取得的所得，納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，向各自然人合伙人依法征收個人所得稅。

【處理處罰結(jié)果】

1.該合伙企業(yè)各自然人合伙人已在2022年3月31日前匯總申報補繳個人所得稅經(jīng)營所得12658567.36元，分紅所得75000.6元，已繳清全部稅款。

2.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》“第五十一條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。”之規(guī)定,建議將該單位2021年度多繳稅款退還。2022年3月31日該合伙企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)已將企業(yè)多繳增值稅及其附加退還。

3.該合伙企業(yè)已繳清全部稅款，主管稅務(wù)機關(guān)已將多繳稅款退還，故無處理意見。

4.該合伙企業(yè)少繳稅款行為未構(gòu)成偷稅，暫未發(fā)現(xiàn)該單位存在其他應當處罰的稅收違法行為，故無處罰建議。