本期我們來學習下一組稅收名詞：兼營和混合銷售↓

兼營和混合銷售是企業在經營活動中經常遇到的兩個稅收概念，但有很多會計人員分不清楚，甚至把兩者相互混淆，導致稅率適用錯誤而引發不必要的稅務風險。

兼營和混合銷售看似差不多，其實是完全不同的稅收概念，可千萬不要搞混了。本文將通過梳理兼營和混合銷售的有關稅收政策規定，幫助大家明晰它們之間的區別！

一、概念上的不同

（一）什么是兼營

兼營是指納稅人的經營中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務，又包括銷售服務、無形資產和不動產的行為。

通俗來理解，兼營就是納稅人的經營活動中包括兩項或多項銷售行為，但是這兩項或多項銷售行為沒有直接的關聯和從屬關系，業務的發生互相獨立。

舉例說明：如果一家公司既銷售自產的貨物，又提供安裝服務的業務，那么就屬于兼營。

（二）什么是混合銷售

財稅〔2016〕36號文第四十條規定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

根據上述規定可知，增值稅征稅范圍中只有貨物與服務的組合才可能是混合銷售，其他組合方式，如銷售貨物與銷售不動產不屬于混合銷售。即混合銷售是一項銷售行為（同一業務），雖然既涉及貨物又涉及服務，但二者之間有直接關聯或互為從屬關系。

舉例說明：以銷售設備并提供免費安裝為例，銷售設備的單位既負責設備的銷售又負責設備安裝，因為存在了銷售設備這一事項，所以才會提供免費安裝，兩者之間具有從屬性，且存在因果關聯性，該項銷售行為是“銷售設備+安裝服務”的組合，屬于混合銷售。

【特殊情況】只要是同一項銷售行為既涉及服務又涉及貨物的都是混合銷售，除了與建筑服務有關的三種情況：

①建筑企業銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

②一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

③一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

二、稅務處理上的不同

（1）兼營適用稅率的確定

首先我們來看看稅法中對兼營適用稅率的相關規定：

財稅〔2016〕36號附件1第三十九條規定：納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。

財稅〔2016〕36號)附件2第一條第(一)項的規定：

試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。

3. 兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

財稅〔2016〕36號附件1第四十一條規定：

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

根據上述規定可以看出，納稅人兼營不同性質的業務收入，通常情況下要分開核算，即不同應稅行為適用不同稅率或征收率：如果未分開核算銷售額的，則從高適用稅率和征收率。此外，未分開核算的，不得享受減免稅。

（2）混合銷售適用稅率的確定

對于混合銷售，需要判斷納稅人是否是從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶。如果是，則適用按照銷售貨物繳納增值稅；如果否，則按照銷售服務繳納增值稅。

舉例說明：某汽車美容店，提供汽車打蠟服務的同時，也伴隨著車蠟的銷售行為。

首先判斷該汽車美容店是否是從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，很明顯不是。這家汽車美容店提供打蠟服務同時銷售車蠟的行為，屬于增值稅混合銷售，應按生活服務繳稅。