年認(rèn)繳期內(nèi)出資，涉及不少涉稅事項(xiàng)

距離新公司法 7 月 1 日正式實(shí)施，還有不到 2 個(gè)月的時(shí)間。學(xué)習(xí)掌握新公司法相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。新公司法明確，全體股東須在公司成立之日起 5 年內(nèi)繳足認(rèn)繳的出資額，除法律、行政法規(guī)或國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，存量企業(yè)應(yīng)該逐步調(diào)整至 5 年的繳納期限。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，這條新規(guī)涉及不少值得注意的涉稅事項(xiàng)。

上海解讀新公司法5年內(nèi)繳足怎么操作？注冊(cè)資本如何調(diào)整？

股東無(wú)錢出資可轉(zhuǎn)讓股權(quán)

2013 年修訂的公司法實(shí)施注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制，在一定程度上降低了準(zhǔn)入門檻，激發(fā)創(chuàng)業(yè)活力，但同時(shí)也出現(xiàn)了“天價(jià)注冊(cè)資本”“百年認(rèn)繳期限”等現(xiàn)象。為引導(dǎo)企業(yè)合理設(shè)定注冊(cè)資本金額及出資期限、規(guī)范股東出資行為、構(gòu)建誠(chéng)信有序的市場(chǎng)環(huán)境，新公司法由原來(lái)的認(rèn)繳登記制，改為限期認(rèn)繳制，明確股東的出資期限不得超過 5 年。因此，一些實(shí)繳注冊(cè)資本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于認(rèn)繳注冊(cè)資本的存量企業(yè)股東通常選擇減少注冊(cè)資本，或通過轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)減輕實(shí)繳壓力。

法人股東從被投資企業(yè)撤回或減少投資時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 34 號(hào)）第五條的規(guī)定，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。當(dāng)法人股東轉(zhuǎn)讓股份股權(quán)時(shí)，若被投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況良好，轉(zhuǎn)讓收入大于初始投資成本時(shí)，包括被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益，需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

這段整體改為：對(duì)于自然人股東來(lái)說(shuō)，減資視同企業(yè)回購(gòu)，在企業(yè)尚未實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般不涉及個(gè)人所得稅繳納。但在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)且產(chǎn)生盈利時(shí)，自然人股東應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 67 號(hào)）的規(guī)定，以公平交易原則確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

通過增資、減資、退股等操作變換股東，逃避股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅被查

半個(gè)多月超萬(wàn)家企業(yè)完成注冊(cè)資本減資，涉及哪些稅務(wù)處理？

減資熱點(diǎn)稅務(wù)問答、有限責(zé)任公司減資業(yè)務(wù)操作指引

疑難：增資擴(kuò)股（不公允增資）個(gè)人股東是否要繳納個(gè)人所得稅？

自然人股東認(rèn)繳出資額未實(shí)繳的部分減資是否要交個(gè)稅？

境外關(guān)聯(lián)方同比例、不同比例、轉(zhuǎn)增實(shí)收資本后減資如何稅務(wù)處理？

先增資、后定向減資實(shí)現(xiàn)股權(quán)架構(gòu)調(diào)整，附定向減資案例9則

非貨幣財(cái)產(chǎn)可作價(jià)出資

新公司法第四十八條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不可作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。因此，在“5 年認(rèn)繳期限”的規(guī)定下，如果貨幣資產(chǎn)不能及時(shí)到位，股東可以用非貨幣性資產(chǎn)投資。

筆者提醒，法人股東應(yīng)合理確定非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值，公允價(jià)值超過賬面價(jià)值的部分為非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116 號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，可在不超過 5 年內(nèi)分期納稅，符合特殊性稅務(wù)處理相關(guān)條件的，也可選擇按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行。

對(duì)于自然人股東而言，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41 號(hào)），非貨幣性資產(chǎn)投資產(chǎn)生的個(gè)人所得稅可在5年內(nèi)分期繳納，但交易取得的現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)應(yīng)優(yōu)先用于繳納稅款。只有應(yīng)納稅額超過現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的部分，才可以適用分期繳稅政策。此外，分期繳稅期間，自然人轉(zhuǎn)讓其持有的全部或部分股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，