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在國家不斷出臺政策支持靈活用工的背景下，基于互聯(lián)網(wǎng)平臺的靈活用工方式正在被市場廣泛使用。

深度解析靈活用工平臺企業(yè)涉稅稽查

但是，由于靈活用工行業(yè)發(fā)展不夠成熟，缺乏統(tǒng)一有效的規(guī)制，當(dāng)下，行業(yè)也存在和滋生了眾多問題，比如一些靈活用工平臺被異化為偷稅漏稅、虛開發(fā)票、洗錢的工具；一些中介機(jī)構(gòu)以委托代征資質(zhì)為噱頭幫助企業(yè)避稅，開展不真實宣傳；一些企業(yè)套用靈活用工平臺無故不給員工繳納社保，引發(fā)員工申請仲裁風(fēng)險，并引發(fā)不繳納社保的后續(xù)稅務(wù)稽查風(fēng)險；以及一些靈工平臺為吸引企業(yè)入駐，故意高額“返費”給企業(yè)，但與此同時，為了保存利潤，變相壓低靈活從業(yè)者的工資，從而孕育出圍繞“返費”的“食利者”鏈條。以上眾多實踐，都加重了靈活用工行業(yè)和就業(yè)秩序的混亂。

具體來看，下面四大靈活用工行業(yè)問題是更集中存在和普遍的，也是更為突出的，稅籌圈對此作出深度解析：

第一，利用當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策，謀取財政返還問題。

我國多地為了吸引企業(yè)入駐，陸續(xù)出臺了多種類型的地方性稅收優(yōu)惠政策。其中，有一種稅收優(yōu)惠政策是所有稅收優(yōu)惠政策中最穩(wěn)定的，那就是稅收返還獎勵。

稅收返還，顧名思義就是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。簡單來說，就是返還企業(yè)繳納的地方留存部分稅收。一般而言，當(dāng)企業(yè)入駐一些地方園區(qū)后，就可以獲得當(dāng)?shù)卣欢ū壤亩愂諆?yōu)惠的扶持和返還，包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅等等。

這項政策本是一項惠企利民的好政策，但是不排除被一些只想牟利、拉低成本的企業(yè)和平臺所利用。

比如，一些靈工平臺企業(yè)選擇優(yōu)惠政策較多的園區(qū)，享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠和財政返還紅利，甚至有的企業(yè)可以獲得上億元的當(dāng)?shù)刎斦怠Ｍ瑫r，一般地方對于企業(yè)入駐的限制也比較少，大部分企業(yè)，尤其是靈活用工采用率較高的企業(yè)，比如文化創(chuàng)意、房地產(chǎn)行業(yè)、廣告?zhèn)髅健⒃O(shè)計規(guī)劃、營銷策劃、會議展覽、商業(yè)管理、服務(wù)行業(yè)、市場營銷策劃、商貿(mào)行業(yè)、直播行業(yè)、電商行業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)等等都可以入駐園區(qū)。大批企業(yè)的入駐，進(jìn)一步加大了濫用稅收返還政策的風(fēng)險和范圍。

第二，平臺企業(yè)靈活從業(yè)人員，通過核定征收方式大量偷逃個人所得稅。

核定征收是當(dāng)前一些企業(yè)降低稅費的一種重要的稅收征繳方式，核定征收適用于那些依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的企業(yè)，或者依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄，雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬，收入總額不能準(zhǔn)確核算的，成本費用支出不能準(zhǔn)確核算的企業(yè)。核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得=收入總額?應(yīng)稅所得率，最后綜合稅率可低至3%左右，相對于20%的勞務(wù)費率大大縮減，因此受到平臺企業(yè)和靈活從業(yè)者的廣泛歡迎。

但是，核定征收方式也正在被一些不法平臺和個人所利用。比如，個體戶月銷售額超過4萬元，就達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)，但一些個體戶為節(jié)稅，在月銷售額超過4萬元且沒有提出賬目不全、無法查賬的情況下，仍按照1%左右的稅率核定征收，以此造成少交稅費上千萬元。尤其是對一些年收入高達(dá)100萬元以上的網(wǎng)絡(luò)主播等大量人群來說，按照某些規(guī)定，核定征收稅額在10萬元以內(nèi)的，稅率為0，10萬元以上的稅率僅為0.8%，如此一來，眾多網(wǎng)路主播的核定征收個人所得稅稅負(fù)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于勞務(wù)報酬和工資薪金所得的個人所得稅稅率，這會造成國家稅收收入的大量驟減，以此造成國家稅款的大量流失。

第三，冒用靈活用工身份，從事不符合靈活用工形式的經(jīng)營行為。

國家和地方政策對冒用靈活用工身份的行為，其實一直保持著高壓態(tài)勢。此前，國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局發(fā)布關(guān)于《進(jìn)一步優(yōu)化靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟(jì)稅收服務(wù)和管理的若干意見》，便要求稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)監(jiān)管審查冒用靈活用工人員身份、套用靈活用工稅收政策的違規(guī)行為，包括在直播帶貨、微商銷售、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（含股權(quán)轉(zhuǎn)讓）、財產(chǎn)租賃、利息股息紅利等過程中是否存在套用靈活用工政策的違規(guī)行為。

值得注意的是，有一種套用行為更為隱秘，不容易被人發(fā)現(xiàn)。比如，為了套用靈活用工政策，一些公司將本公司的正式、全日制的員工，通過和靈活用工平臺私密合作，在靈活用工平臺上將全日制員工變相注冊為靈活用工，以此，這些靈活從業(yè)者一方面能從本公司繼續(xù)獲得正常收入并獲取發(fā)票，另一方面又可享受到靈活用工極低的稅收優(yōu)惠政策，從而“收入不減、稅費減”，最終變相提高自己的到手收入。

還有一種現(xiàn)象也很隱蔽，那就是一些靈活用工平臺上的企業(yè)將自己的企業(yè)客戶注冊為靈活用工人員，以此套用靈活用工的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅費的降低。據(jù)某靈活用工平臺反映，自身僅有19%的會員是主動注冊的，另外81%的會員都是企業(yè)自帶會員，他們借用靈活用工平臺只是為了走發(fā)票流、資金流、業(yè)務(wù)流等程序，以此表面上實現(xiàn)“四流合一”，滿足稅務(wù)局對發(fā)票等的監(jiān)管要求。

據(jù)悉，為堵住這一嚴(yán)重和隱秘的稅務(wù)漏洞，稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了系統(tǒng)線上審查比對數(shù)據(jù)的力度，除此之外，還采取隨機(jī)電話查詢靈活用工人員相關(guān)情況，了解核實靈活用工人員身份是否屬實、從事的任務(wù)是否屬實，是否存在全日制用工、高管薪酬等套用靈活用工政策的違規(guī)行為，是否存在借著靈活用工名義虛開發(fā)票、對私轉(zhuǎn)賬等違法行為。在此高壓打擊下，以后冒用靈活用工身份、套用靈活用工政策的不法行為將處處受限。

第四，虛開發(fā)票、代開發(fā)票，掩蓋“四流不合一”漏洞問題。

無論是定額征收、還是套用靈活用工身份、還是借用稅收返還政策，在環(huán)節(jié)中都會涉及到發(fā)票。發(fā)票就像一條鏈條和線索，牽動起整個稅務(wù)報銷的流程。而為了節(jié)約稅費，一些不法公司、靈工個體和平臺便開始利用虛開發(fā)票、代開發(fā)票等手段來變相逃稅。

但要知道，虛開發(fā)票是嚴(yán)重的違法行為。國家政策規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款，或為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的行為，都構(gòu)成虛開發(fā)票罪，或被處以三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)，后果可謂十分嚴(yán)重。

但是，就當(dāng)前靈活用工市場來看，虛開發(fā)票等現(xiàn)象仍屢見不鮮，鋌而走險的人仍有很多。比如，某平臺企業(yè)多次為集群注冊的多達(dá)60戶個體工商戶代開專票15000多萬元。但實際上，這60戶個體工商戶均沒有從事相關(guān)的業(yè)務(wù)，沒有向平臺提供過相關(guān)的技術(shù)服務(wù)，也無法提供合作的合同。對此，稅務(wù)部門只能依據(jù)法律對該平臺和60戶個體工商戶進(jìn)行審核和調(diào)查。

虛構(gòu)業(yè)務(wù)，通常是虛開發(fā)票的主要處理方式。一些企業(yè)為了表面上實現(xiàn)“四流合一”，便以市場推廣費、營銷策劃服務(wù)費等為名義，為合作公司開具增值稅專用發(fā)票。但實際上，合作公司提供的服務(wù)卻是差旅、福利、活動經(jīng)費等其他業(yè)務(wù)，這就構(gòu)成嚴(yán)重的業(yè)務(wù)虛開問題。

另外，虛開發(fā)票的問題還表現(xiàn)在“借殼”虛開上。比如，一些公司在比較偏遠(yuǎn)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、農(nóng)村等地區(qū)租借經(jīng)營不良企業(yè)的廠房或民房，成立若干個所謂“公司”，以收購加工農(nóng)產(chǎn)品的名義，購買一些簡單的機(jī)械設(shè)備和少量農(nóng)產(chǎn)品作為“掩護(hù)”和“道具”，從稅務(wù)機(jī)關(guān)套取收購發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。但其真實的目的，卻是為自己虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進(jìn)項稅款，或為他人虛開增值稅專用發(fā)票從中收取開票“手續(xù)費”。此類行為作案手段隱蔽性強(qiáng)，具有較大欺騙性，也是當(dāng)前稅務(wù)核查的重點問題。

通過上述分析可見，圍繞靈活用工行業(yè)的風(fēng)險和問題仍普遍存在，且這些問題還有一些共性：一是跨區(qū)域作案，偵破難度大；二是盜取公民身份信息連續(xù)注冊成立多家公司，或收購已具一般納稅人資格的公司等，層層嵌套難以發(fā)現(xiàn)；三是涉案企業(yè)以“招商引資”企業(yè)為噱頭，隱瞞真實交易流水。這些新特點，無疑給稅務(wù)部門增加了稅務(wù)稽查的難度。

但是，法律的權(quán)威不容挑戰(zhàn)，當(dāng)前我國多地的稅務(wù)稽查已經(jīng)陸續(xù)開始，尤其是國稅總局新一輪稅收重點工作督查將對黑龍江省、江蘇省、浙江省、湖南省、云南、陜西省等6個省（區(qū)、市）進(jìn)行實地督查。而且，國家稅務(wù)總局陸續(xù)協(xié)同國家公安部、海關(guān)總署、人民銀行、最高人民檢察院、國家外匯局大力開展打擊假企業(yè)、假出口、假申報專項行動，那些沒有實體經(jīng)營業(yè)務(wù)僅為虛開發(fā)票的“假企業(yè)”，沒有實際出口僅為騙取退稅的“假出口”，沒有具備條件僅為騙取防控稅收優(yōu)惠的“假申報”等行為將再難隱蔽，尤其是電子商務(wù)行業(yè)、勞務(wù)派遣行業(yè)、直播、文娛行業(yè)、醫(yī)美行業(yè)、高收入群體股權(quán)轉(zhuǎn)讓等領(lǐng)域?qū)⒊蔀榛橹攸c。因此，無論是企業(yè)還是靈工個人，抑或靈工平臺，都應(yīng)該加強(qiáng)自查自糾，主動完善稅務(wù)漏洞，以免給自身招致更大懲罰。

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