在處理勞動(dòng)仲裁業(yè)務(wù)時(shí)，我們經(jīng)常碰到對(duì)方或己方主張法律關(guān)系系勞務(wù)關(guān)系的抗辯，有關(guān)勞動(dòng)合同、勞務(wù)派遣、勞務(wù)合同的區(qū)分在一定程度上困擾著勞資雙方。除此之外，實(shí)務(wù)中還有勞務(wù)外包、安保服務(wù)、人力資源服務(wù)等概念稱謂。而對(duì)于如何區(qū)分各種概念范圍并進(jìn)行更妥當(dāng)?shù)膶?shí)務(wù)處理，部分企業(yè)也不置可否。為更好地理解題述名詞概念及背后的法稅處理，我們特發(fā)文予以總結(jié)分享。

律師觀點(diǎn)】
一、各名詞系法律、稅務(wù)等兩個(gè)層面的稱謂，不易混淆理解
1、勞動(dòng)合同、勞務(wù)派遣、勞務(wù)合同等側(cè)重于法律上的概念區(qū)分
有關(guān)勞動(dòng)合同、勞務(wù)派遣等法律概念，主要見于《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》、《勞務(wù)派遣行政許可實(shí)施辦法》、《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》等法律、部門規(guī)章及相關(guān)司法解釋。
有關(guān)勞務(wù)合同的法律概念，則沒(méi)有直接的法律予以定義及引用，但有關(guān)勞務(wù)合同的適法則依據(jù)《民法典》的規(guī)定。
（1）對(duì)于如何區(qū)分勞動(dòng)合同與勞務(wù)派遣，上述法律、部門規(guī)章有較為詳細(xì)的規(guī)定。
具體而言，勞動(dòng)合同由用工單位與勞動(dòng)者直接訂立勞動(dòng)合同，并支付勞動(dòng)報(bào)酬；勞務(wù)派遣則由勞務(wù)派遣單位與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同并支付報(bào)酬，將勞動(dòng)者派遣至用工單位工作，用工單位則向勞務(wù)派遣單位支付服務(wù)費(fèi)用。勞動(dòng)合同由用工單位與勞動(dòng)者發(fā)生法律關(guān)系；勞務(wù)派遣則產(chǎn)生三方法律關(guān)系，由勞務(wù)派遣公司與勞動(dòng)者發(fā)生勞動(dòng)法律關(guān)系，勞務(wù)派遣公司與用工單位發(fā)生勞務(wù)派遣法律服務(wù)關(guān)系，用工單位則與勞動(dòng)者產(chǎn)生單純的用工法律關(guān)系。
簡(jiǎn)言之，勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)中，用工單位與勞動(dòng)者不發(fā)生勞動(dòng)合同關(guān)系；勞動(dòng)合同中，用工單位與勞動(dòng)者發(fā)生勞動(dòng)合同關(guān)系。
但是，在實(shí)務(wù)中，也有不少企業(yè)為了規(guī)避勞動(dòng)用工法律風(fēng)險(xiǎn)，違規(guī)適用勞務(wù)派遣，將本應(yīng)建立勞動(dòng)關(guān)系的勞動(dòng)者，劃入到勞務(wù)派遣法律關(guān)系中。關(guān)于勞務(wù)派遣，法律、規(guī)章制度是有嚴(yán)格的限定的。具體體現(xiàn)在：
（1-1）勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)系行政許可業(yè)務(wù)。勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)向所在地有許可管轄權(quán)的人力資源社會(huì)保障行政部門依法申請(qǐng)行政許可，并取得《勞務(wù)派遣經(jīng)營(yíng)許可證》。未經(jīng)許可，任何單位和個(gè)人不得經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。
（1-2）勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與被勞務(wù)派遣勞動(dòng)者訂立二年以上的固定期限勞動(dòng)合同。
（1-3）用工單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要確定勞務(wù)派遣期限，不得將連續(xù)用工期限分割訂立數(shù)個(gè)短期勞務(wù)派遣協(xié)議。
（1-4）勞務(wù)派遣僅適用于臨時(shí)性、輔助性、替代性的工作崗位上實(shí)施，且勞務(wù)派遣用工數(shù)量不得超過(guò)用工總量的10%。
（1-5）用人單位不得設(shè)立勞務(wù)派遣單位向本單位或者所屬單位派遣勞動(dòng)者。
（1-6）勞務(wù)派遣單位跨地區(qū)派遣勞動(dòng)者的，應(yīng)當(dāng)在用工單位所在地給勞動(dòng)者繳納社保。
（2）對(duì)于如何區(qū)分勞動(dòng)合同與勞務(wù)合同，法律并未具體明確
對(duì)于勞動(dòng)合同關(guān)系，《勞動(dòng)合同法》是這樣規(guī)定，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織、民辦非企業(yè)單位等組織（用人單位）與勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系，適用本法。對(duì)于勞務(wù)合同關(guān)系，法律沒(méi)有具體規(guī)定。但是，兩者在履行標(biāo)的內(nèi)容上（勞務(wù)交換報(bào)酬）是一致的。這就導(dǎo)致，實(shí)務(wù)中，對(duì)于沒(méi)有簽署勞動(dòng)合同的用工爭(zhēng)議，企業(yè)往往以此抗辯存在勞務(wù)關(guān)系而非勞動(dòng)關(guān)系。但是，即使簽署了勞動(dòng)合同，就一定被認(rèn)定為勞動(dòng)關(guān)系，適用勞動(dòng)法的相關(guān)規(guī)定嗎？對(duì)此，我們需要從法律和實(shí)務(wù)通說(shuō)觀點(diǎn)來(lái)做進(jìn)一步的區(qū)分。
（2-1）依照《勞動(dòng)合同法》等規(guī)定，勞動(dòng)關(guān)系存在于中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織、民辦非企業(yè)單位等組織（用人單位）與勞動(dòng)者之間，且未依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的適格勞動(dòng)主體。
簡(jiǎn)言之，境內(nèi)公民向境外公司提供勞務(wù)，獲取報(bào)酬，不是勞動(dòng)關(guān)系；個(gè)人（包括家庭、農(nóng)村承包經(jīng)營(yíng)戶）與個(gè)人之間建立（勞務(wù)-報(bào)酬）交易關(guān)系，不是勞動(dòng)關(guān)系；企業(yè)非法與童工或在校大學(xué)生建立（勞務(wù)-報(bào)酬）交易關(guān)系，不是勞動(dòng)關(guān)系；企業(yè)與享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇或領(lǐng)取退休金的人員建立（勞務(wù)-報(bào)酬）交易關(guān)系，不是勞動(dòng)關(guān)系。
但是，我國(guó)是農(nóng)民大國(guó)，多數(shù)農(nóng)民并未參加社會(huì)保險(xiǎn)，僅參加繳納了新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)，農(nóng)民領(lǐng)取前述養(yǎng)老保險(xiǎn)的退休年齡為60歲。而我國(guó)女性職工退休年齡通常是50周歲或55周歲，這就導(dǎo)致部分沒(méi)有領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)但達(dá)到退休年齡的女性職工（如年齡56周歲的女性農(nóng)民工）與用人單位建立了（勞務(wù)-報(bào)酬）交易關(guān)系，甚至還簽訂了名為《勞動(dòng)合同》的用工合同。
對(duì)于上述這種達(dá)到退休年齡，但未領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)的人員所建立的勞務(wù)用工法律關(guān)系，是否屬于勞動(dòng)關(guān)系，實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議。上海地區(qū)的主流觀點(diǎn)則認(rèn)為，這種不屬于勞動(dòng)關(guān)系，但如果發(fā)生工傷，可以走工傷認(rèn)定程序。這于企業(yè)而言，如果聘用達(dá)到退休年齡的女性農(nóng)民，建議視工作崗位性質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)，為前述人員繳納商業(yè)保險(xiǎn)。
（2-2）勞動(dòng)和社會(huì)保障部曾就勞動(dòng)關(guān)系的認(rèn)定出臺(tái)了《關(guān)于確立勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知》文件，確立了勞動(dòng)關(guān)系認(rèn)定的三要素，即：（a）用人單位和勞動(dòng)者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格；（b）用人單位依法制定的各項(xiàng)勞動(dòng)規(guī)章制度適用于勞動(dòng)者，勞動(dòng)者受用人單位管理，從事用人單位安排的有報(bào)酬的勞動(dòng)；（c）勞動(dòng)者提供的勞動(dòng)是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分。
自此，實(shí)務(wù)中關(guān)于勞動(dòng)關(guān)系與勞務(wù)關(guān)系如何區(qū)分及確定，就以此三要素作為判斷基準(zhǔn)。基于此，但凡用人單位與除童工、在校生、退休人員建立了固定的（勞務(wù)-報(bào)酬）交易關(guān)系，大概率都會(huì)被認(rèn)定為勞動(dòng)關(guān)系。實(shí)務(wù)中，盡管經(jīng)常出現(xiàn)未簽勞動(dòng)合同的用人單位主張其與勞動(dòng)者建立的是勞務(wù)關(guān)系，但是也極少被認(rèn)定。
然而，凡事皆有例外，對(duì)于經(jīng)濟(jì)下行的特殊時(shí)期，或者處于保護(hù)特殊行業(yè)習(xí)慣及通常的用工做法，不排除勞動(dòng)仲裁機(jī)構(gòu)或法院，會(huì)傾向于認(rèn)定勞務(wù)關(guān)系。
2、勞務(wù)外包、安保服務(wù)、人力資源（外包）服務(wù)等則側(cè)重于稅務(wù)上的界定及處理
就法律層面而言，民商法律并沒(méi)有關(guān)于勞務(wù)外包、安保服務(wù)、人力資源服務(wù)的規(guī)定及界定，《民法典》中合同編部分也沒(méi)有關(guān)于此類“有名合同”的表述。如果要將前述業(yè)務(wù)進(jìn)行合同歸類，我們更傾向于認(rèn)為“勞務(wù)外包”、“安保服務(wù)”、“人力資源服務(wù)”等屬于“承攬合同”。
我們之所以做出上述理解及分類，源于《增值稅暫行條例》及國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《商品和服務(wù)稅收分類編碼》中對(duì)于上述相關(guān)應(yīng)稅業(yè)務(wù)的規(guī)定、描述和業(yè)務(wù)歸屬范圍的界定。
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅應(yīng)稅行為包括銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物。
其中，關(guān)于銷售勞務(wù)（加工修理修配勞務(wù)）及銷售服務(wù)中的建筑服務(wù)（勞務(wù)分包）等可以理解為實(shí)務(wù)中經(jīng)常提到的勞務(wù)外包業(yè)務(wù)。但是，關(guān)于勞務(wù)外包具體概念及定義，法律及稅務(wù)層面都沒(méi)有具體的界定。從語(yǔ)義層面理解，勞務(wù)外包的范圍甚至超出前述界定。當(dāng)然，為了便于區(qū)分和準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)處理，我們還是將勞務(wù)外包界定為增值稅應(yīng)稅行為中的“銷售勞務(wù)”及“銷售服務(wù)”中的“建筑服務(wù)（勞務(wù)分包）”等情形。
而“安保服務(wù)”則屬于“銷售服務(wù)”中的“現(xiàn)代服務(wù)”中的“安全保護(hù)服務(wù)”；“人力資源服務(wù)”則屬于“銷售服務(wù)”中的“現(xiàn)代服務(wù)”中的“人力資源服務(wù)”及“其他人力資源服務(wù)”；“勞務(wù)派遣服務(wù)”則屬于“銷售服務(wù)”中的“現(xiàn)代服務(wù)”中的“人力資源服務(wù)”中的“勞務(wù)派遣服務(wù)”；“人力資源外包服務(wù)”則屬于“現(xiàn)代服務(wù)”中的“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”。此處，需要注意的是，稅法層面的“人力資源服務(wù)”和“人力資源外包服務(wù)”是兩個(gè)稅法概念。
按照《商品和服務(wù)稅收分類編碼》的規(guī)定：
（1）“銷售勞務(wù)”中的“加工勞務(wù)”，系指受托加工貨物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。“銷售勞務(wù)”中的“修理修配勞務(wù)”，系指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
（2）“安全保護(hù)服務(wù)”，系指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。
（3）“人力資源服務(wù)”，系指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（4）“人力資源外包服務(wù)”，系“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”中的子項(xiàng)目。所謂“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”，系指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、報(bào)關(guān)代理、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。
為明確區(qū)分“人力資源服務(wù)”和“人力資源外包服務(wù)”，實(shí)務(wù)中，但凡企業(yè)將某一項(xiàng)或幾項(xiàng)人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業(yè)進(jìn)行管理，就屬于“人力資源外包服務(wù)”，比如：招聘員工、培訓(xùn)員工、發(fā)放工資及社保公積金、職工檔案管理等。簡(jiǎn)言之，“人力資源外包服務(wù)”就是企業(yè)將人事部門或職能的工作進(jìn)行了勞務(wù)外包（或理解為人事代理）。而“人力資源服務(wù)”則范圍更廣，可以理解為對(duì)人事部門或職能以外的其他職能部門的勞務(wù)外包。
二、各業(yè)務(wù)在稅務(wù)層面的處理
經(jīng)前面的梳理及區(qū)分，站在稅務(wù)層面，“勞動(dòng)合同”、“勞務(wù)派遣”、“勞務(wù)外包（我們前面做了限定）”、“人力資源外包服務(wù)”、“人力資源服務(wù)”等業(yè)務(wù)則有著不同的稅務(wù)處理方式。
1、對(duì)于“勞動(dòng)合同”，我們?cè)谇捌诠娞?hào)文章《企業(yè)所得稅稅前扣除一定要發(fā)票嗎？》中也做過(guò)分享。
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，并非全部都要取得發(fā)票，才可以稅前扣除。對(duì)于不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的業(yè)務(wù)，就不需要取得發(fā)票，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的情況，在稅前列支。
以“勞動(dòng)合同”為例，員工與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系，用人單位在發(fā)放工資時(shí)，負(fù)有代扣代繳個(gè)稅的義務(wù)。對(duì)于已經(jīng)履行代扣繳個(gè)稅義務(wù)的工資薪金支出，企業(yè)可以憑內(nèi)部記賬憑證進(jìn)行稅前扣除。
2、對(duì)于“勞務(wù)派遣”業(yè)務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，繳納增值稅。具體稅務(wù)處理如下（可選擇全額征稅或差額征稅）：

3、對(duì)于“勞務(wù)外包”業(yè)務(wù)，按我們限定的加工修理修配勞務(wù)及建筑服務(wù)范圍來(lái)認(rèn)定，若屬于委托加工及修理修配勞務(wù)，則增值稅率為13%（一般納稅人）、征稅率為3%（小規(guī)模納稅人）；若屬于建筑服務(wù)中的勞務(wù)分包業(yè)務(wù)，則增值稅率為9%（一般納稅人）、征稅率為5%（小規(guī)模納稅人）。
4、對(duì)于“人力資源外包服務(wù)”業(yè)務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，繳納增值稅。具體稅務(wù)處理如下（與“勞務(wù)派遣”業(yè)務(wù)有點(diǎn)類似，差別就在于只能差額征稅）：

5、對(duì)于“人力資源服務(wù)”業(yè)務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，繳納增值稅。具體增值稅稅率為6%（一般納稅人）、征稅率為3%（小規(guī)模納稅人）。