隨著生產效率的提高，經濟模式不斷創新的同時也變得紛繁復雜，對于兼營行為和混合銷售這兩個概念，很多納稅人總是模糊不清，有時候會產生不必要的稅務風險，為了讓大家理解兩者各自的內涵，明晰兩者的區別，今天咱們通過案例來理清~

什么是兼營行為

納稅人在經營中，既包括銷售貨物和加工修理修配勞務，又包括銷售服務、無形資產和不動產的行為，適用不同稅率或征收率，屬于兼營行為。

稅法規定

?根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三條規定，納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用率。

?根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

?根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第(一)項的規定，試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。”

也就是說，納稅人兼營不同稅率或征收率的項目，通常情況下（除了混合銷售）是兼營，對于兼營的要求是分開核算，未分別核算的，從高適用稅率。

什么是混合銷售

一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售 。

稅法規定

?根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

判斷方法

01、納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產、不動產和進口貨物如果不是發生在同一項銷售行為中的，屬于兼營行為。即納稅人經營的業務中，有兩項或多項銷售行為，但是這二項或多項銷售行為沒有直接的關聯和從屬關系，業務的發生互相獨立；

02、增值稅征稅范圍中只有貨物與服務的組合才可能是混合銷售，其他組合方式，如銷售貨物與銷售不動產不屬于混合銷售。即混合銷售是一項銷售行為，雖然既涉及貨物又涉及服務，但二者之間有直接關聯或互為從屬關系。

簡單來說，納稅人是否只發生了一項應稅銷售行為？是否針對同一客戶發生的？經濟業務實質是否只為一筆？合同標的是否只為一項？貨物和服務是否具有關聯從屬關系？

如果是一項應稅銷售行為則是混合銷售，否則為兼營行為。

案例一

小張去家門口商場逛街，看中一臺最新款的空調，商場還提供空調上門安裝服務。

商場既提供銷售電器的行為，又提供上門安裝服務。不論這個服務是收費還是免費，服務和貨物具有關聯從屬關系，歸屬一項應稅銷售行為，所以他是混合銷售。

案例二

還是小張，商場也逛了，空調也買到了，就順便在商場里吃個午飯。

商場既銷售商品，又提供餐飲服務，很明顯，商場提供餐飲服務，不以銷售商品為前提條件，你不買東西，也可以來商場里花錢吃飯，也就是說，這兩種業務面對的是不同的客戶群體，屬于獨立的應稅銷售行為，因此，該應稅銷售行為是兼營行為。

如何確定適用稅率

兼營行為

首先需要判斷是否將貨物和服務分別核算？如果分別核算，則按不同應稅行為適用不同稅率或征收率；如果未分開核算銷售額的，則從高適用稅率和征收率。

混合銷售

需要判斷納稅人是否是從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶。如果是，則適用按照銷售貨物繳納增值稅；如果否，則按照銷售服務繳納增值稅。

案例一

某物業公司提供物業管理服務的同時，也向業主提供車位租賃、入戶維修服務、日常生活物品銷售等其他服務。

如果物業公司沒有將這些服務分開核算，那么應該從高適用稅率；如果物業公司分別核算銷售應稅服務、貨物、勞務的銷售額。其中，提供車位租賃，按照出租不動產繳稅；銷售生活用品按照銷售貨物繳稅；提供維修服務的，按照加工修理修配勞務繳稅。

案例二

某汽車美容店，提供汽車打蠟服務的同時，也伴隨著車蠟的銷售行為。

首先判斷該汽車美容店是否是從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，很明顯不是。這家汽車美容店提供打蠟服務同時銷售車蠟的行為，屬于增值稅混合銷售，應按生活服務繳稅。

特殊情形

只要是同一項銷售行為既涉及服務又涉及貨物的都是混合銷售，除了與建筑服務有關的兩種情況：

1、建筑企業銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號文件印發）第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

2、根據《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）第六條規定，一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。

案例一

某門窗公司為增值稅一般納稅人，簽訂了一份鋁合金門窗銷售并包安裝的合同，鋁合金門窗為該公司自產貨物，但是合同中僅約定了總價款，未就該筆合同的業務進行分別核算。

該公司銷售自產鋁合金門窗并提供安裝服務，不屬于混合銷售，屬于兼營門窗生產銷售和安裝服務，應當分別核算貨物和服務的銷售額。如果沒有分別核算銷售額，則從高適用稅率或征收率。所以，該公司不能按建安服務繳稅，而應當按貨物銷售繳稅。

案例二

某機器設備銷售公司是增值稅一般納稅人，主營業務是機器設備銷售。簽訂了一份機器設備銷售并包安裝合同，合同中銷售設備和安裝服務已做了清晰的費用約定，設備為該公司外部采購，且就這筆合同的業務進行分別核算。

該公司銷售外購機器設備并提供安裝服務，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，認定為兼營行為。

通過上面的學習，可以幫助大家在實際工作中，業務開展前考慮到這些因素，明晰企業的經營模式，合理確定企業的主營業務類型，從而降低企業納稅風險。