《中華人民共和國發票管理辦法》（以下簡稱《發票管理辦法》）第二十一條第二款列舉了三種可成為虛開發票的主體：開具方（為他人、為自己虛開發票）、受票方（讓他人為自己虛開發票）、虛開發票的介紹人（介紹他人虛開發票），下面我們就談一下“為他人虛開發票”的相關問題。

一、虛開發票的具體實施者

按照《發票管理辦法》第十八條規定，開具發票的主體一般為銷售方（包括銷售貨物、應稅勞務和服務，下同），特殊情況可以為購買方，如農產品收購發票。因此說，發票開具方是虛開發票的具體實施者，受票方、虛開發票的介紹人屬共謀者、教唆者、幫助者，但是根據《發票管理辦法》和《刑法》相關規定，受票方、虛開發票的介紹人，均可成為虛開發票的主體。

二、開具方虛開發票的動機

虛開增值稅專用發票（包括具有抵扣功能的普票及其他憑證，以下簡稱專票）是非常嚴重的違法行為，在1995年剛入刑的時候，最高可判處死刑。2011年虛開普通發票（不包括具有抵扣功能的普票，以下簡稱普票）入刑，最高刑期為7年，同時刪去虛開專票死刑的規定，最高刑變為無期徒刑。既然有如此嚴厲的處罰，為什么還有虛開行為？動機何在？

（一）獲取報酬。獲取報酬是開具方虛開發票的首要動機，只要報酬足夠多，就有人去冒風險。專票具有銷項稅額抵扣功能，在某種意義上，就像鈔票一樣。受票方從銷售方正常取得專票的同時，為了偷逃稅款會鋌而走險，再從非法途徑取得專票，向開票方支付報酬（俗稱開票費）。比較常見于“暴力虛開”，就是沒有任何經營行為，設立一個公司就是為了虛開發票，我們稱這些公司為“開票公司”。

（二）偷逃稅款。開具方虛開發票一般是為了自己偷逃稅款，但也有的是為關聯方偷逃稅款。為自己偷逃稅款一般采取虛開農產品收購發票方法，也采取銷售高稅率項目開具成低稅率項目的方法。還有一種情況比較少見，或者說筆者見到的案例比較少。為了使正常生產、經營的企業少繳稅款，另外再設立或購買一家企業，為正常生產、經營的企業開具專票用于抵扣。

開具方為關聯方偷逃稅款，一般是利用自己的富余發票虛開。

（三）提高業績。納稅人通過虛開發票來提高銷售收入，美化財務報表，提高經營業績，這種情況多發生在國有企業或者上市公司之中。

（四）騙取貸款。為了獲取更多的貸款額度或者續貸，某些貸款人通過虛開發票虛增資產價值，或者虛增銷售收入，這種情況不常見。

（五）維系關系。購買方要求銷售方虛開發票，可能有真實交易，也可能是沒有真實交易。銷售方為了維系雙方的合作關系，有時候不得已而虛開。這種情況多見于普票虛開，畢竟虛開專票的風險比虛開普票的風險大得多。

（六）為關聯方虛開。企業為其關聯方虛開發票，原因比較多。比如，甲企業與乙企業是關聯企業，甲的發票額度（免稅額度或是小規模納稅人限額等）不夠用，但乙有富余，于是乙就替甲開具了發票。又比如，乙企業的賬戶因某種原因被凍結，但是有一筆銷售收入需要開票收款，乙企業便通過甲企業開票收款。

上述是筆者總結的開票方虛開發票的六種動機，可能不全面，希望朋友們能留言補充。

三、動機對虛開發票定性的影響

虛開發票的動機不是虛開發票的核心要件，但可以為虛開發票的定性提供重要的參考依據。許多人在分析虛開發票的時候，會把虛開的主觀心態與虛開的動機混淆在一起。行為人不管出于什么動機只要對虛開行為持有故意心態，就符合了虛開發票行為的主觀要件。比方說故意殺人罪，動機就很多。可能因仇殺人，也可能因情殺人，但只要殺人的心態是出于故意，便符合了故意殺人罪的主觀要件。因此說動機對于虛開發票行為的定性沒有影響，但可能會對處罰裁量有影響。

隨著“金稅工程”的升級換代，稅務機關正從“以票控稅”向“以數治稅”的智能稅務轉變，奉勸那些想從虛開發票上獲利的人們趕快收手，以免被逮個正著。

以上純屬個人觀點，僅供參考。若有不同意見，請留言溝通。

2024年3月10日