財務(wù)造假最好用的科目 “在建工程”、“固定資產(chǎn)”

很多公司都需要建設(shè)廠房、購買固定資產(chǎn)，這些東西的價格往往很高，關(guān)鍵是難以定價。

因此，套取資金最安全的手法就是故意抬高固定資產(chǎn)價格，然后轉(zhuǎn)移出去高出來的那部分資金，一部分可能用于貪污，另一部分也可能通過購買自身產(chǎn)品，以做大利潤的方式重新回到公司。

為什么說財務(wù)造假最好的科目為“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等非流動性資產(chǎn)科目，因為它們比在流動性科目上造假更隱蔽、更難以發(fā)現(xiàn)。

企業(yè)如果在流動資產(chǎn)上做假，會很累，時刻得想著如何去彌補以前的窟窿！

比如：應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)，利用應(yīng)收賬款造假，會造成利潤和現(xiàn)金流嚴重脫節(jié)的現(xiàn)象，并且一年之后就要分析計提壞賬，容易引起關(guān)注，容易暴露。

如果一開始就在長期資產(chǎn)上做假，只要做假的當年蒙過去了，以后基本就沒問題了。

例如，對長期股權(quán)投資的造假可以通過減值將貪腐"化作青煙駕鶴西去"；對于在建工程、固定資產(chǎn)上的造假，以后可以通過折舊方式自然而然將黑洞化解于無形。

當然也有例外，那就是農(nóng)業(yè)養(yǎng)殖企業(yè)，由于它的存貨一般很難核查，如果要做假賬，一般是將虛增的資產(chǎn)掩蓋在魚啊、蝦啊、鱉啊、貝啊中，到一洗了之的時候，就安排它們跑啊、死啊，總不能逼著審計師潛水去核數(shù)吧！

比如獐子島扇貝逃跑事件，就是很有趣很典型的一個財務(wù)造假案例。我們一起來看看~

“扇貝跑路”案大結(jié)局來了！

獐子島原董事長被判15年

獐子島集團股份有限公司系深圳證券交易所上市公司，從一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展為國內(nèi)“水產(chǎn)養(yǎng)殖第一股”，以養(yǎng)殖蝦夷扇貝聞名業(yè)界。但近年來，似乎每過一段時間，獐子島的扇貝就會出點事，要么跑了，要么凍死餓死了，引得市場質(zhì)疑不斷。

2014年10月，獐子島首次受到海洋牧場災(zāi)害，100多萬畝蝦夷扇貝絕收，前三季度業(yè)績由預(yù)報盈利轉(zhuǎn)為虧損8億元。2017年，因“部分海域的底播蝦夷扇貝存貨異常”，獐子島全年業(yè)績由預(yù)計盈利變?yōu)榫尢?.23億元。2019年4月，獐子島稱一季度虧損4314萬元，理由依然是“底播蝦夷扇貝受災(zāi)”。2019年11月，獐子島公告稱，扇貝出現(xiàn)“大規(guī)模自然死亡”，預(yù)計損失2.78億元，對當年業(yè)績構(gòu)成重大影響……

扇貝們實在演不下去了……2018年2月，獐子島因涉嫌信息披露違法違規(guī)，被證監(jiān)會立案調(diào)查。證監(jiān)會調(diào)查了17個月，原來——

2016年，為避免公司因連續(xù)三年虧損被暫停上市，獐子島公司原董事長、總裁吳某某指使公司人員制作虛假《月底播貝采捕記錄表》，調(diào)減蝦夷扇貝采捕面積以虛減營業(yè)成本，對部分海域已經(jīng)不存在的扇貝應(yīng)作核銷處理而不作核銷處理，虛減營業(yè)外支出。

獐子島公司公開披露的《2016年年度報告》虛增利潤1.3億余元，占當期披露利潤總額的158.11%。

2017年末至2018年初，為能夠在2016年已經(jīng)采捕但未作記錄的隱瞞區(qū)域重新播種扇貝苗，吳某某指使公司人員在隱瞞海域增設(shè)抽測點位、編造扇貝死亡的虛假消息，對已采捕海域的扇貝虛假核銷、減值，相關(guān)人員還虛增捕撈面積和營業(yè)成本，以核銷2016年度的虛增利潤。

獐子島公司公開披露的《2017年年度報告》虛減利潤2.78億余元，占當期披露利潤總額的38.57%。

此外，吳某某等人還有串通投標、非國家工作人員受賄、對非國家工作人員行賄等犯罪事實。

2022年10月31日，大連市中級人民法院作出判決，以違規(guī)披露重要信息罪、詐騙罪、串通投標罪、對非國家工作人員行賄罪對被告人吳某某數(shù)罪并罰，決定執(zhí)行有期徒刑十五年，并處罰金人民幣九十二萬元；分別判處其他十一名被告人有期徒刑十一年至有期徒刑一年七個月不等，并處罰金。

宣判后，吳某某等5人提出上訴。2023年5月25日，遼寧省高級人民法院二審裁定駁回上訴，維持原判。

利潤造假的科目

“應(yīng)收賬款”

在會計核算中，利潤在東西賣出去而不是在收到錢的時候就可以確認。

因此，我們看到財報中的“應(yīng)收賬款”時，要有這樣的思考，就是將本年度新增的"應(yīng)收賬款"扣除"銷項稅額”后再乘以估計的利潤率這些就是在利潤表中存在的卻沒有實際款項打進來的白條利潤。

很多上市公司利用這個特點，通過"適當"的賒銷來提高其利潤額。

對于那些通過隱瞞關(guān)聯(lián)交易、實施無商業(yè)實質(zhì)的購銷交易、提前確認收入、虛假確認收入虛構(gòu)采購交易、陰陽合同、未計提足夠資產(chǎn)減值準備等方式虛增收入和利潤的上市公司，為什么審計機構(gòu)自己發(fā)現(xiàn)問題進而出具非標意見的數(shù)量非常少?

主要原因是上市公司和審計機構(gòu)是聘請與被聘請的生意關(guān)系，在這種情況下，審計機構(gòu)必然喪失了獨立性。

他們對上市公司出具非標意見絕大部分是在問題已經(jīng)暴露、再也無法下掩蓋的情況下出具的如果此時還不出具，就會面臨監(jiān)管層的處罰和輿論的譴責(zé)，都是被逼的。

由此導(dǎo)致庫存積壓了企業(yè)的大量資金，尤其是呆滯庫存，長期占用倉庫空間，浪費大量的人力、物力及財力，對企業(yè)現(xiàn)金流及管理運作帶來嚴重影響，受到企業(yè)老板的深惡痛絕。

除非銷售出去，庫存不能給企業(yè)帶來任何實際的好處，而且?guī)齑嫔唐返膬r值不斷降低，尤其是在當今商品更新?lián)Q代很快的年代，庫存商品貶值很快，對于有保質(zhì)期的商品就不用說了。

庫存是萬惡之源。雖然會計上還將“存貨”記為資產(chǎn)，但這些記錄確實掩蓋了公司的經(jīng)營問題。庫存出問題，說明企業(yè)變現(xiàn)能力較差，要么過度生產(chǎn)了，要么供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)有問題，要么生產(chǎn)線不平衡，要么殘次品太多等等。

財務(wù)造假多樣，需要擁有一雙慧眼去識別。還是那句話，雖然我們不能做，但一定要知道！