現(xiàn)代商業(yè)經(jīng)營(yíng)中有許多促銷的手法，不同的促銷方法適用不同的稅收政策。實(shí)際操作，爭(zhēng)議頗多。
背景資料
A公司為B廠家消費(fèi)品代理商。根據(jù)B廠家的促銷政策，A公司負(fù)責(zé)回收所售商品的部分有獎(jiǎng)瓶箱、瓶蓋、現(xiàn)金贈(zèng)卷、紙箱等業(yè)務(wù)。
操作流程：A公司按照生產(chǎn)廠家B公司的要求，向消費(fèi)者回收有獎(jiǎng)瓶蓋等，消費(fèi)者將中獎(jiǎng)瓶蓋交給A公司，直接扣減應(yīng)付給A公司商品款。比如，商品含稅價(jià)100元，其中有一只瓶蓋中獎(jiǎng)10元，則消費(fèi)者只向A公司支付90元。消費(fèi)者不給A提供任何票據(jù)。A公司每月末將所收中獎(jiǎng)瓶蓋、瓶箱交給B生產(chǎn)廠家，B生產(chǎn)廠家將中獎(jiǎng)金額支付給A公司。假設(shè)某月A公司將30個(gè)中獎(jiǎng)瓶蓋入庫(kù)，中獎(jiǎng)金額為300元
1.A公司將100個(gè)瓶蓋入庫(kù)，作：
借：其他應(yīng)收款——B廠家 300元
貸：現(xiàn)金 300元
2.A公司將瓶蓋交回廠家，收回款項(xiàng)，作：
借：銀行存款或預(yù)付賬款 300元
貸：其他應(yīng)收款——B廠家C 300元
國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)為：
A公司從B廠家收到的中獎(jiǎng)款，應(yīng)當(dāng)作為返利資金轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，或者按照增值稅價(jià)外費(fèi)用，繳納銷項(xiàng)稅。
地稅機(jī)關(guān)認(rèn)為：
消費(fèi)者中獎(jiǎng)應(yīng)按"偶然所得"繳納個(gè)人所得稅，稅款由A公司負(fù)責(zé)代扣代繳。A公司未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，應(yīng)按《征管法》第六十九條規(guī)定處以1倍罰款。
爭(zhēng)議焦點(diǎn)
1.A公司從B公司收取的中獎(jiǎng)款，是否屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用或返利資金？
2.消費(fèi)者中獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅，扣繳義務(wù)人是A公司還是B公司？
案例分析
1.根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，如果A公司向消費(fèi)者銷售商品收取價(jià)款的同時(shí)，向購(gòu)買方收取手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)應(yīng)當(dāng)征收增值稅。本案例中，A公司是向消費(fèi)者收取，而是代B生產(chǎn)廠家支付，因此不屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用，不征增值稅。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)「2004」136號(hào)）規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。A公司是為B廠家代墊款項(xiàng)，B廠家償還代墊款，也就是說，A公司收回的中獎(jiǎng)款并非歸A公司所有，因此A公司收回的代墊中獎(jiǎng)款，既不屬于服務(wù)收入，也不屬于平銷返利，不征收營(yíng)業(yè)稅，也不征收增值稅。
2.由于回收物品需支付現(xiàn)金，此物品并無使用價(jià)值，只是中獎(jiǎng)的憑據(jù)，客戶應(yīng)當(dāng)按照"偶然所得"繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付獎(jiǎng)勵(lì)的單位代扣代繳，此個(gè)人所得稅應(yīng)從中獎(jiǎng)金額中扣除，然后支付給客戶。支付中獎(jiǎng)的單位不是A公司，而是B生產(chǎn)廠家。因此，B公司才是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得稅應(yīng)由B公司代扣代繳。地稅機(jī)關(guān)對(duì)A公司的處罰是不對(duì)的。
上述分錄應(yīng)改為：
（1）A企業(yè)將100個(gè)瓶蓋入庫(kù)后，賬務(wù)處理為：
借：其他應(yīng)收款——廠家C 240元（300-300×20%）
貸：現(xiàn)金 240元（300-300×20%）
（2）將瓶蓋款收回后，賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 240元（300-300×20%）
貸：其他應(yīng)收款——廠家C 240元（300-300×20%）
3.B廠家的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用-促銷獎(jiǎng) 300元
貸：銀行存款 240元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 60元
商家應(yīng)向廠家提供中獎(jiǎng)人名單及身份證號(hào)碼等資料，以便廠家辦理個(gè)人所得稅申報(bào)。
討論
1.上述中獎(jiǎng)現(xiàn)金，B廠家在銷售費(fèi)用列支，那么B公司能否在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？有人認(rèn)為應(yīng)作為非公益性捐贈(zèng)對(duì)待，不得在稅前扣除。也有人認(rèn)為，這是企業(yè)正常的促銷行為，不屬于捐贈(zèng)行為，應(yīng)當(dāng)允許在稅前扣除；還有人認(rèn)為，由于沒有取得合法的憑據(jù)，即使作銷售費(fèi)用，也不能在稅前扣除。
有獎(jiǎng)促銷與無償贈(zèng)送性質(zhì)不同，前者是為促銷服務(wù)，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，計(jì)入銷售費(fèi)用，后者與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。"合法的憑據(jù)"是指能夠證明交易真實(shí)性的相關(guān)證據(jù)，由于是中獎(jiǎng)?wù)呷〉玫莫?jiǎng)金，不屬于增值稅、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，因此，中獎(jiǎng)?wù)呤遣恍枰o生產(chǎn)廠家開具發(fā)票的，生產(chǎn)廠家如果能夠提供促銷政策、中獎(jiǎng)瓶蓋入庫(kù)單、中獎(jiǎng)?wù)呙麊巍⑸矸葑C號(hào)碼等資料，即可作為合法憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)允許在稅前扣除。
2.如何操作可以降低稅負(fù)？
建議生產(chǎn)廠家將中獎(jiǎng)現(xiàn)金（硬幣）與商品包裝在一起出售，將現(xiàn)金直接計(jì)入生產(chǎn)成本之中，不僅消費(fèi)者不用繳納個(gè)人所得稅，而且可以免除上述所有賬務(wù)和稅務(wù)處理，也就不存在納稅爭(zhēng)議。
