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營改增后混業經營的稅務籌劃

文章作者: 來一方財稅 | 發布時間: 2024-07-24 16:54:01

根據《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)、《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定,自2014年1月1日起,將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點范圍。至此,交通運輸業全部納入了試點范圍。某運輸公司既提供貨物運輸服務,又提供貨物搬運、倉儲服務。按照營業稅改征增值稅試點實施辦法規定,貨物運輸屬于交通運輸業服務,適用11%的稅率;搬運、倉儲服務屬于物流輔助服務,適用6%的稅率。像這種一項業務的不同環節適用不同稅率的混業經營,應如何納稅。 財稅〔2013〕106號文件《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十五條規定,納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務,應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。

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根據《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)、《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定,自2014年1月1日起,將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點范圍。至此,交通運輸業全部納入了試點范圍。某運輸公司既提供貨物運輸服務,又提供貨物搬運、倉儲服務。按照營業稅改征增值稅試點實施辦法規定,貨物運輸屬于交通運輸業服務,適用11%的稅率;搬運、倉儲服務屬于物流輔助服務,適用6%的稅率。像這種一項業務的不同環節適用不同稅率的混業經營,應如何納稅。 財稅〔2013〕106號文件《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十五條規定,納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務,應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。

營改增后混業經營的稅務籌劃

案例一:
宏達公司為增值稅一般納稅人,該企業為客戶提供貨物運輸服務和倉儲搬運服務。2015年2月份,該公司取得貨物運輸服務收入600萬元,倉儲搬運服務收入200萬元。假設以上收入均為不含稅價,城建稅稅率成為7%,教育費附加3%,本月可抵扣的進項稅額為30萬元,無上期留抵稅額。
籌劃前:若該公司未分別核算兩項業務收入,則應繳納的增稅額=(600+200)×11%-30=58(萬元)
籌劃后:若該公司分別核算兩項業務收入,則應繳納的增稅額=600×11%+200×6%-30=48(萬元)
案例二:
亞太公司是一家工業生產企業,擁有運輸車隊,2015年8月份銷售給大華公司產品1萬件,產品不含稅售價200元/件,產品運費不含稅售價10元/件(即承運產品的最終不含稅售價為210元/件)。其中因加工產品購進原材料可抵扣的進項稅為20萬元,運輸中物料油耗等可抵扣的進項稅為6000元。從納稅籌劃的角度分析,亞太公司將自己的車輛獨立出去成立運輸公司的決策是否可行。假設該公司是增值稅一般納稅人。
解析:對銷售貨物并承擔運輸服務的公司來說,可以分為兩種組織形式,即自營運輸和成立獨立運輸公司。
1、自營方式下由非獨立的車隊運輸
亞太公司應繳納的增值稅額=(200+10)×1×17%-20-0.6=15.1(萬元)
2、成立獨立的運輸公司并購買該運輸公司運輸勞務,為客戶提供所售貨物的運輸,將貨物運抵客戶指定的地點,并向該運輸公司支付運費。
(1)當運輸公司為一般納稅人時:
運輸公司應繳納的增值稅額=1×10×11%-0.6=0.5(萬元),亞太公司可以抵扣的運費進項稅額為(1×10×11%)。
亞太公司應繳納的增值稅額=(200+10)×1×17%-20-1×10×11%=14.6(萬元)
繳納的增值稅總額=0.5+14.6=15.1(萬元)
(2)當運輸公司為小規模納稅人時,
運輸公司應繳納的增值稅額=1×10×3%=0.3(萬元),亞太公司無法抵扣運費進項稅額。
亞太公司應繳納的增值稅額=(200+10)×1×17%-20=15.7(萬元)
應繳納的增值稅總額=15.7+0.3=16(萬元)
3、成立獨立的運輸公司,以客戶代理身份采用委托運輸的方式,這與以上企業自身委托運輸企業完成貨物運輸相比較,二者的主要區別在于:一方面,企業向運輸企業支付的運費屬于代墊性質,之后有權向客戶索還;另一方面,運輸企業開具的發票,抬頭為客戶,且要送達客戶手中。根據增值稅法規定,此筆運費不列入銷售額,不征收增值稅。則亞太公司產品不含稅售價為200元/件,運費的不含稅售價10元/件。
(1)當運輸公司為一般納稅人時:
運輸公司應繳納的增值稅額=1×10×11%-0.6=0.5(萬元),此發票開給大華公司,亞太公司不能抵扣運費進項稅額。
亞太公司應繳納的增值稅額=1×200×17%-20=14(萬元)
應繳納的增值稅總額=14+0.5=14.5(萬元)
(2)當運輸子公司為小規模納稅人時:
運輸公司應繳納的增值稅額=1×10×3%=0.3(萬元)
亞太公司應繳納的增值稅額=1×200×17%-20=14(萬元)
應繳納的增值稅總額=14+0.3=14.3(萬元)。
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