正值年報密集披露窗口期，中國注冊會計師協(xié)會（下稱“中注協(xié)”）集中約談5家會計所提示上市公司年報審計風險防范。

中注協(xié)官網(wǎng)顯示，近日中注協(xié)向亞太（集團）會計師事務所（特殊普通合伙）（下稱“亞太所”）、廣東亨安會計師事務所(普通合伙)（下稱“亨安所”）、北京澄宇會計師事務所（特殊普通合伙）（下稱“澄宇所”）、深圳永信瑞和會計師事務所(普通合伙)（下稱“永信瑞和所”）、中興財光華會計師事務所（特殊普通合伙）（下稱“中興財光華所”）等5家會計所，發(fā)出了上市公司2023年年報審計約談函。

整體來看，中注協(xié)主要提示了3方面審計風險需防范：一是提示可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司年報審計風險防范，二是提示持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的上市公司年報審計風險防范，三是提示頻繁變更審計機構的上市公司年報審計風險防范。

其中，亞太所被中注協(xié)約談了2次，被提示需要防范上市公司年報審計中可能觸發(fā)股票退市條件和頻繁變更審計機構的風險。

約談亞太所、亨安所，提示可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司年報審計風險

中注協(xié)表示，近日，向亞太所和亨安所發(fā)出上市公司2023年年報審計約談函，提示可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司年報審計風險，并要求會計師事務所說明承接的有關上市公司客戶2023年年報審計開展情況。

中注協(xié)提示，注冊會計師在執(zhí)行相關審計業(yè)務時，應重點關注四方面工作。

一是做好風險評估工作。注冊會計師要嚴格貫徹風險導向審計理念，深入了解被審計單位及其環(huán)境，謹慎評估重大錯報風險；重點關注內控有效性和財務報表舞弊風險，保持職業(yè)懷疑，有效識別、評估和應對因舞弊和錯誤導致的財務報表重大錯報風險。

二是加大反舞弊資源投入。注冊會計師在年報審計中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，增加審計程序的不可預見性，對存在舞弊跡象的事項及時啟動反舞弊程序。特別關注管理層凌駕于控制之上的舞弊風險，測試日常會計核算過程中作出的會計分錄及編制財務報表過程中作出的其他調整是否都適當；復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險；對于超出上市公司正常經(jīng)營過程的重大交易或顯示異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。

三是充分關注收入審計。注冊會計師應當關注收入、成本和費用的真實性和完整性；關注收入確認政策的合規(guī)性，判斷相關業(yè)務是否具備可持續(xù)的經(jīng)營和盈利模式，以及是否具有商業(yè)實質；關注重要交易對手出現(xiàn)的異常情形，如客戶規(guī)模特征與交易金額相背離、重要交易對象為隱形關聯(lián)方、重要交易對象被納入失信人名單等。

四是評估前期非標審計意見對本期財務報表的影響。注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，核實前期非標審計意見涉及事項在本期是否取得重要進展，評估導致以前年度財務報表出具非標意見的事項對本期財務報表的影響，關注觸及退市情形的關鍵事項與被審計單位是否存在重大分歧，并考慮在審計報告中進行恰當反映。

2023年12月29日，上海證券交易所（下稱“上交所”）發(fā)布的《退市風險公司信息披露指南》要求會計師事務所結合退市風險公司特點，提升風險合規(guī)意識，加強審計執(zhí)業(yè)質量控制，關注與退市風險相關的重大錯報風險，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姡瑢徤鞒鼍郀I業(yè)收入扣除、非經(jīng)常性損益認定等專項核查意見。

約談澄宇所、永信瑞和所，提示持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的上市公司年報審計風險

中注協(xié)指出，近日向澄宇所和永信瑞和所發(fā)出上市公司2023年年報審計約談函，提示持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的上市公司年報審計風險，并要求會計師事務所說明承接的有關上市公司客戶2023年年報審計開展情況。

中注協(xié)表示，部分上市公司受外部環(huán)境和內部經(jīng)營管理等因素影響，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，審計風險較高。因此提示注冊會計師在執(zhí)行相關審計業(yè)務時，應重點關注四方面工作。

一是充分識別對上市公司持續(xù)經(jīng)營能力產生重大疑慮的事項或情況。注冊會計師應當結合經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況及上市公司的規(guī)模和復雜程度、經(jīng)營活動的性質和狀況、受外部因素影響的程度、關鍵管理人員變動、財務壓力、對外擔保、法律訴訟等具體情況，分析是否存在可能導致被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產生重大疑慮的異常情況；關注管理層是否存在為實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營目的或避免觸發(fā)退市風險警示而操縱利潤的跡象，重點關注報告期末影響利潤相關交易的真實性、商業(yè)合理性、與正常經(jīng)營業(yè)務的關聯(lián)程度及可持續(xù)性；與治理層就識別出的事項或情況進行充分溝通。

二是恰當評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。注冊會計師應當關注管理層作出評估所遵循的程序、依據(jù)的假設、是否包括注冊會計師在審計過程中注意到的所有相關信息；關注管理層的未來應對計劃能否改善目前狀況及是否可行；關注管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間是否覆蓋自財務報表日起的十二個月；評價用于編制現(xiàn)金流量預測的基礎數(shù)據(jù)可靠性，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持；關注是否存在超出評估期間的、可能導致對上市公司持續(xù)經(jīng)營能力產生重大疑慮的事項或情況。

三是合理判斷導致持續(xù)經(jīng)營能力產生重大疑慮的事項或情況是否構成重大不確定性。注冊會計師應當通過實施追加審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，評價上市公司采用持續(xù)經(jīng)營假設編制財務報表是否適當；恰當運用職業(yè)判斷，評價有關事項或情況不確定性潛在影響的重要程度和發(fā)生的可能性，就單獨或匯總起來是否構成重大不確定性得出結論；關注財務報表是否已充分披露導致公司持續(xù)經(jīng)營能力產生重大疑慮的事項或情況及應對計劃，并明確指出存在與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性及其后果。

四是恰當確定審計報告的內容和意見類型。與持續(xù)經(jīng)營假設相關的考慮可能涉及各類審計意見類型，注冊會計師應當綜合考慮運用持續(xù)經(jīng)營假設是否恰當、是否存在重大不確定性、重大不確定性及相關情況是否已在財務報表中作出充分披露，并確定對審計意見類型或審計報告的影響，不得以持續(xù)經(jīng)營事項段代替保留意見，或以保留意見代替否定意見或無法表示意見。

約談中興財光華所和亞太所，提示頻繁變更審計機構的上市公司年報審計風險

中注協(xié)表示，近日向中興財光華所和亞太所發(fā)出上市公司2023年年報審計約談函，提示頻繁變更審計機構的上市公司年報審計風險，并要求會計師事務所說明新承接的上市公司客戶2023年年報審計開展情況。

“日常監(jiān)管中，發(fā)現(xiàn)少數(shù)上市公司頻繁更換審計機構。其中，有的上市公司頻繁更換不同年度財務報表的審計機構，有的上市公司在同一年度數(shù)次更換審計機構。個別會計師事務所存在集中承接頻繁變更審計機構的上市公司年報審計的情況。”中注協(xié)提示，“相關會計師事務所和注冊會計師在執(zhí)行相關審計業(yè)務時，應重點關注四方面工作。”

一是加強質量管理。會計師事務所要分派具有符合獨立性要求和專業(yè)勝任能力的審計團隊，確保執(zhí)行業(yè)務必要的時間和資源；項目合伙人要充分、適當?shù)貐⑴c審計項目全過程，指導、監(jiān)督并復核項目組成員工作；嚴格實施項目質量復核，由具有足夠經(jīng)驗和能力的項目質量復核合伙人對項目組的重大事項和重大判斷作出進一步判斷。

二是重視前后任注冊會計師溝通。注冊會計師應當與前任注冊會計師就上市公司管理層誠信情況，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧，前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為，以及值得關注的內部控制缺陷等事項進行溝通;充分了解被審計單位以前年度審計情況，尤其應關注其變更會計師事務所的真正原因，是否存在重大分歧事項或購買審計意見的意圖。

三是保持職業(yè)懷疑。注冊會計師在審計過程中應落實風險導向審計理念，保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于內部控制之上的可能性，充分識別和評估可能存在的重大錯報風險，增加有針對性的審計程序及其實施的不可預見性；關注相關會計政策和會計估計的一貫性，尤其應關注是否存在通過濫用會計政策和會計估計變更操縱利潤等；審慎評價審計證據(jù)，全面分析評價審計證據(jù)的充分性與適當性，關注可能存在相互矛盾的審計證據(jù)和帶有偏向的審計證據(jù)；如果實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)，或獲取的新信息，與注冊會計師之前作出評估所依據(jù)的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當修正風險評估結果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序。

四是關注前期非標審計意見對本期的影響。注冊會計師應當評估以前年度對財務報表發(fā)表非無保留意見的事項對本期財務報表的影響及考慮在審計報告中進行適當反映，并確定期初余額是否存在對本期財務報表產生重大影響的錯報；如相關事項的影響仍未消除，綜合相關因素考慮其對本期審計意見的影響，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姡粚τ谇捌趦炔靠刂频姆菢艘庖姡瑖栏癜凑铡镀髽I(yè)內部控制審計指引》及其實施意見的規(guī)定，評價發(fā)現(xiàn)的重大缺陷是否在基準日之前得到整改，整改后的內部控制是否在基準日之前運行足夠長的期間，恰當發(fā)表內控審計意見。