新政下，小規(guī)模納稅人專票怎么開？已經開了3%、免稅發(fā)票的如何處理？

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1月9日，國家稅務總局發(fā)布1號公告，其中涉及小規(guī)模納稅人減免增值稅的2項重大變化。

變化一：小規(guī)模45萬元免征降至30萬元！

自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

變化二：小規(guī)模稅率由“免稅→1%”

自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

針對上述兩大變化，小規(guī)模納稅人2023年增值稅專票怎么開？新政出臺前已經開具3%發(fā)票或免稅發(fā)票的，如何處理呢？

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增值稅專用發(fā)票怎么開？

稅務總局發(fā)布的政策解讀中并沒有針對這個問題做直接回復，這里我們可以先看一下最早小規(guī)模納稅人增值稅“3%→1%”時的總局答復：

答：根據(jù)《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)等稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第5號)第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票;納稅義務發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。

此處答復中，并沒有對增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票進行區(qū)分。那是不是說可以開3%的專票或者1%的專票呢？

其實這個很早之前就給出過明確回復。

同樣的，反觀目前的最新的政策文件，第五條規(guī)定：

五、小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，適用1號公告第二條規(guī)定的減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票。

第五條中其實包含兩條信息：

（1）小規(guī)模納稅人原來適用3%征收率的應稅收入，可以選擇享受優(yōu)惠，按照1%征收率開發(fā)票（包括專票和普票）；

（2）小規(guī)模納稅人可以放棄享受優(yōu)惠，按照3%征收率開票，但是必須開專票。

所以，針對小規(guī)模納稅人新政下專票如何開具的問題顯而易見：

納稅人可以按照1%開具增值稅專用發(fā)票，也可以選擇放棄享受優(yōu)惠，按照3%開具增值稅專用發(fā)票。

當然，在實務中，我們一般會根據(jù)客戶的需求，來選擇開具增值稅專用發(fā)票的征收率。

PS：若當?shù)刂鞴芏悇諜C關有特殊的硬性要求，則應按照主管稅務機關的要求開具。

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新政前已經開票了，如何處理？

國家稅務總局在關于新政的解讀中，對這個問題的一個小點進行了答復：

十三、2022年12月31日小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入免征增值稅政策到期后，在1號公告出臺前部分納稅人已按照3%征收率繳納了增值稅，能夠退還相應的稅款么？

答：按照1號公告第四條規(guī)定應予減免的增值稅，在1號公告下發(fā)前已征收的，可抵減納稅人以后納稅期應繳納稅款或予以退還。但是，納稅人如果已經向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，應先將增值稅專用發(fā)票追回。

這一條解讀主要針對一些新政發(fā)布前到稅務局代開發(fā)票并已經完稅的納稅人，也就是說，已經按照3%繳稅的，多繳的金額可以抵減以后稅款或退回，而開具了專票的，為了保證增值稅鏈條的完整，所以必須要追回。

那如果是小規(guī)模納稅人自己開具，而非代開的情況，如何處理呢？

一、新政前開具3%專用發(fā)票（納稅義務為2023年）

根據(jù)目前政策來看，小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票可以選擇1%或者3%征收率，所以對于新政前開具3%增值稅專用發(fā)票的，有以下兩種選擇：

（1）不追回發(fā)票，按照3%納稅；

（2）追回發(fā)票，作廢或沖紅，然后開1%專票，按照1%納稅。

二、新政前開具3%普通發(fā)票（納稅義務為2023年）

關于已經開具了3%征收率普通發(fā)票的，可以參考2022年4月份免稅政策銜接期的處理辦法：

若開具3%的增值稅普通發(fā)票，可在申報時直接將該3%征收率的發(fā)票的銷售額填報在免稅欄次。

就目前來看，由于政策調整，納稅人并不一定享受免稅優(yōu)惠，因此，我們以季度銷售額30萬（月銷售額10萬）為分水嶺，即：

1.可以追回的，直接追回作廢，重開稅率為1%的發(fā)票。

2.發(fā)票不能追回作廢的，按照1%稅率填報申報表。

注：由于目前相關的政策還未明確，實際納稅申報以稅務局要求為準，特此說明。

1、納稅人預計季度銷售額不超過30萬的（月銷售額10萬），享受免稅政策，并不會影響國家稅收，因此，發(fā)票的形式似乎并不重要，所以不追回的處理看似是合理的。具體申報可以參考下圖：

減免稅申報明細表：

主表主要欄次如下：

三、新政前開具“免稅”發(fā)票（納稅義務為2023年）

對于納稅人已經開具“免稅”發(fā)票的，同樣可以以季度銷售額30萬（月銷售額10萬）為分水嶺，月銷售額超過10萬的可以參考新政前開具3%發(fā)票的處理辦法，我們這里直接以月銷售額不超過10萬為例來說明：

1、可以追回的，直接追回作廢，重開稅率為1%的發(fā)票。

【案例解析】

M公司屬于小規(guī)模納稅人，1月3日銷售一批貨物，開具了增值稅免稅發(fā)票：

新政策出臺后，M公司將該張發(fā)票追回，重新開具1%發(fā)票：

注：票面金額=不含稅金額=20300÷（1+1%）=20099.01

假設M公司1月份只有這一筆收入，按月申報納稅，按照政策可享受稅收優(yōu)惠，免稅。因此申報表填寫如下：

2、發(fā)票不能追回作廢的，按照1%稅率填報申報表。

還是以上述案例為例，企業(yè)無法將該張發(fā)票追回，那么填寫申報表依然按上述申報表填寫。

PS：由于目前相關的政策還未明確，實際納稅申報以稅務局要求為準，特此說明。