根據證監(jiān)會相關規(guī)定，發(fā)行人最近36個月內，不得存在違反稅收相關法律法規(guī)規(guī)定受到行政處罰且情節(jié)嚴重的現(xiàn)象。如果企業(yè)存在嚴重的違法違規(guī)情節(jié)，會對上市構成實質性障礙。

根據證監(jiān)會相關規(guī)定，發(fā)行人最近36個月內，不得存在違反稅收相關法律法規(guī)規(guī)定受到行政處罰且情節(jié)嚴重的現(xiàn)象。如果企業(yè)存在嚴重的違法違規(guī)情節(jié)，會對上市構成實質性障礙。

　　4月19日，《中國稅務報》刊發(fā)《稅務處理不規(guī)范，上市之路難順暢》一文，結合部分擬上市公司的案例，分析企業(yè)在上市過程中常見的涉稅風險并提出實操建議。從筆者調查的情況看，重慶市一些擬上市公司的確因涉稅事項處理不規(guī)范折戟上市路。其實，對于有意向上市的企業(yè)來說，稅務內控作為企業(yè)內部控制的重要組成部分，是一門“必修課”。對于上市過程中暴露出的問題，企業(yè)應在上市前徹底解決好。否則，即便成功上市，未來也有可能因稅務內控制度不健全帶來后續(xù)稅務風險。

　　稅務風險影響上市進程

　　前不久，國務院印發(fā)《關于加強監(jiān)管防范風險推動資本市場高質量發(fā)展的若干意見》，提出嚴把發(fā)行上市準入關，并從進一步完善發(fā)行上市制度、強化發(fā)行上市全鏈條責任、加大發(fā)行承銷監(jiān)管力度等方面推出系列舉措。意見的發(fā)布再次發(fā)出信號——監(jiān)管部門將嚴把IPO準入關，筑牢資本市場“第一道防線”，著眼于從源頭上提高上市公司質量。

　　根據證監(jiān)會相關規(guī)定，發(fā)行人最近36個月內，不得存在違反稅收相關法律法規(guī)規(guī)定受到行政處罰且情節(jié)嚴重的現(xiàn)象。如果企業(yè)存在嚴重的違法違規(guī)情節(jié)，會對上市構成實質性障礙。在實際操作中，企業(yè)上市申報需要稅務機關開具無違法違規(guī)行為的證明。也就是說，在企業(yè)IPO（首次公開募股）過程中，財稅問題是監(jiān)管部門關注的重點。

　　筆者分析了近年來重慶IPO被否的擬上市公司納稅信用情況，發(fā)現(xiàn)二者之間存在一定關系。以重慶S物流股份有限公司為例，該企業(yè)2018年度、2019年度的納稅信用等級均為B級，存在申報準確率不高、未按時繳納稅款等問題，如果不進一步提高稅務合規(guī)管理水平，強化稅務內控制度，可能引發(fā)更大稅務風險，進而影響企業(yè)IPO進程和企業(yè)形象。了解到企業(yè)有上市計劃后，S公司主管稅務機關重點關注企業(yè)往期扣分事項，及時提醒、跟蹤管理。在2020年度納稅信用等級評價中，S公司獲得A級，目前該企業(yè)已經順利上市。

　　應設置專門崗位處理涉稅事項

　　筆者研究擬上市公司信息后發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中十分重視業(yè)務拓展、技術精進，對會計核算、稅務處理的關注度不夠，沒有意識到財稅問題對企業(yè)健康發(fā)展的重要性。部分企業(yè)存在僥幸心理，為了取得一定的經濟效益，不惜采用違規(guī)手段。筆者調研發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)通過延遲納稅方式緩解資金壓力；有的企業(yè)為了達到上市要求，通過虛開發(fā)票、虛假交易等手段粉飾財務報表……出現(xiàn)這些問題，反映了一些企業(yè)稅務合規(guī)意識較為淡薄。其中，最突出的表現(xiàn)之一，就是未能設置專門稅務崗位處理涉稅事項。

　　在實踐中，部分擬上市公司涉稅工作由財務人員負責。在這種情況下，財務人員既負責財務核算工作又負責涉稅風險管理工作，如果財務人員沒有扎實的稅務基礎和會計基礎，在處理某些復雜業(yè)務的稅會處理時，很可能因存在稅會差異或政策理解不到位引發(fā)風險。比如，重慶擬上市公司M公司2018年、2019年的納稅信用等級均為B級，主要扣分原因是未按規(guī)定期限填報財務報表和欠稅。稅務干部與企業(yè)財務人員進一步溝通了解到，M公司并未設置稅務專崗，企業(yè)財務人員經常忙于各項工作而無暇學習掌握最新稅收政策，最終引發(fā)稅務風險。

　　對此，擬上市公司應注重配備專業(yè)稅務人才，設立專門的稅務管理崗位。舉例來說，股份制改造是企業(yè)上市的必經流程，在此過程中可能發(fā)生為企業(yè)高管和員工免費或低價授予原始股的行為。企業(yè)處于這一階段時，往往不易確定其股份的公允價值，也無現(xiàn)金對價的收付，可能產生個人所得稅未正確申報繳納等問題。處理這些特殊業(yè)務，對企業(yè)相關人員的專業(yè)能力提出了較高要求，需要其準確理解和掌握相關稅收政策。基于此，筆者建議擬上市公司設置稅務專崗，并注重對企業(yè)稅務人員專業(yè)能力的培養(yǎng)，減少人為失誤造成的稅務風險。

　　強化稅務內控制度建設

　　上市公司是我國經濟的骨干力量，是資本市場發(fā)展的基石。對于有上市計劃的企業(yè)來說，應當全方位提高自身管理水平，樹立長遠發(fā)展的觀念，進一步強化稅法遵從意識，從管理者到員工，從公司戰(zhàn)略決策到日常涉稅事項，都要嚴格遵守國家有關稅收法律法規(guī)。同時，提高識別稅務風險的敏感度，定期對企業(yè)稅務、會計人員進行專業(yè)知識培訓，研究相關稅收政策，減少企業(yè)涉稅風險行為的發(fā)生。

　　在內控制度建設上，稅務內控是企業(yè)內控的重要組成部分。筆者在實地調研中了解到，部分企業(yè)認為對資金進行有效監(jiān)控就是實施內控。實際上，由于缺乏完善的稅務風險管理體系，擬上市公司將難以及時識別和評估稅務風險，也不能有效加以應對，可能出現(xiàn)小風險發(fā)展為大風險的情況。與此同時，如果企業(yè)的內部審計制度、監(jiān)督機制中缺乏對稅務問題的管理，也可能增加相關人員舞弊的可能性，進而產生稅務風險。

　　基于此，筆者建議擬上市公司通過建立完善的稅務內控機制等方式，提高識別稅務風險的敏感度，定期對自身稅務合規(guī)情況進行分析評估。同時，建議擬上市公司注重事前遵從，比如在進行股改、股權激勵或重組等復雜業(yè)務時，可在制定方案階段就充分考慮稅務因素，對于難以準確把握的稅務問題，可提前與主管稅務機關溝通，進而增強稅務處理的確定性。